试论内部审计的新领域——对上下游关系企业的延伸审计，本文主要内容关键词为：下游论文,试论论文,内部审计论文,新领域论文,关系论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着竞争的加剧和企业合作的逐渐广泛深入，企业间的利益更加休戚相关，企业审计部门在做好对本企业内部业务审计的基础上，也要开展并加强对上下游关系企业的延伸审计。
一、开展对上下游关系企业延伸审计的必要性
1.现有的内部审计模式仅局限于企业内部，无法延伸到外部关系方（供应商、经销商）。众所周知，企业的经营运作不可能是完全孤立的，其要生存并壮大必然要与上下游企业发生联系，主要表现为与上游的供应商和下游的经销商之间的联系。企业与供应商、经销商之间通常并不是短期的、一次性买卖的关系，而是一种长期合作共赢的关系，两者的利益休戚相关。仅仅把内部审计模式局限于企业内部，不利于从全价值链的角度降低成本，提高企业的核心竞争力。
2.内部审计欲发挥“为机构增加价值并提高机构的运作效率”的作用，除做好对内部业务审计外，还需要对影响企业经营的外部因素（消费者、价格、竞争关系等）进行评估。企业内部的人事、财务、生产等方面会影响企业的经营，尤其是企业的销售。但企业的销售很大程度上也受到外部因素的影响，而且外部因素的不确定性、不可控性更大。例如：消费者的投诉，产品价格的波动，竞争对手的市场策略等，这些因素均会对企业的销售进而对企业的生存发展产生重大的影响，企业必须及时采取措施进行应对。
3.为建立诚信的企业间合作关系，需对合约履行情况进行监督。为了约束企业双方的经济行为，企业与供应商、经销商之间均有合同作为基础，随着双方之间的合作越来越深入、广泛，要使这种合作关系延续下去，达到共赢的目的，必须建立诚信的合作关系，这样，对合约履行的监督则必不可少。对上下游关系企业进行延伸审计，审查监督关系企业合同的执行情况，可进一步加强双方的合作，并使合作架构在更加诚信的基础上。
二、上下游关系企业延伸审计具有不同于传统内部审计的操作特点
1.为确保审计顺利实施需采取更加灵活的手段。由于审计对象涉及到大量关系方，并且与关系方的业务往来是建立在合同基础上的，内部审计的延伸很可能会受到关系方的抵制，其合法性会受到质疑。因此与审计内部业务相比会受到更大的阻力，这就需要采取更为灵活的手段来确保审计实施。例如：在合同中增加审计条款，获取审计权利，以对关系方企业中与本企业有关的财务资料、相关文件进行审计，保障本企业的合同权利；为获取相关审计证据，对消费者采取奖励的办法等。
2.除传统的审计方法外，应采用更为广泛的审计方法。传统的审计方法主要通过对企业内部账务、实物等进行审计（账项导向审计），但延伸审计与外部市场联系更加紧密，大量审计资料无法直接从账面上反映，而且作为关系方，其内部财务资料一般也不愿意毫无保留地提供给审计人员。因此延伸审计的方法更为广泛，包括对消费者进行电话访谈、网络调查，与经销商等进行面谈，委托专门的监测机构对广告投放、电台播出等进行监测，现场拍照、录像等等。
3.通过对外部单位延伸审计，对企业内部管理提出建议。对关系方进行延伸审计的目的除确保合同权利外，更重要的是通过审计，发现企业内部管理中存在的缺失漏洞，找出本企业制定的商务政策需完善的地方并提出改进建议，完善企业的内部控制及制度管理，更好地为企业价值增值服务。显然，这与传统的审计仅局限于通过对内部单位的审计发现问题相比，反映的问题会更全面、更准确。
4.通过对经销商延伸审计的实施，可以及时发现经销商执行商务政策中的问题，实施处罚条款，对促使经销商严格执行商务政策、维护厂家与消费者的利益会起到积极作用。
三、上下游关系企业延伸审计的风险防范
1.要保证审计的合法性。由于涉及到不同的法人实体，为了对关系方企业有关业务的审计不会使关系方产生抵触和质疑，需要在双方的年度合作协议中加入审计条款，从而使审计建立在合法的基础之上，避免审计无法实施。在确保审计合法性的同时，要与关系方充分沟通，尽量得到其理解与配合。
2.要明确审计标准。可在年度对外商务政策中明确相关的商务管理规定以及违反的处罚规定，使之透明化。对关系方延伸审计应切忌标准不明，审计时凭感觉进行问题揭露，处罚时缺乏依据，这样会使被审计单位无法接受审计建议，造成审计失败。
3.需充分利用合同条款进行审计证据收集，确保证据确凿。审计本身要求审计人员对报告反映的问题都应有确凿的审计证据作支撑，对关系企业的延伸审计更要求审计人员保持合理的职业谨慎，这样就不会发生过失，至少不会发生重大过失，审计质量就是合格的，审计风险就不会演化为审计失败。
4.对一些专业的业务领域应征求相关专业人士的意见与建议。由于对关系方审计已经延伸到企业内部以外，审计人员对关系方的了解程度会不及企业本身。尤其会涉及大量审计人员自身的非专业领域，如广告、营销、专门技术等。为降低审计风险，审计人员有必要广泛征求相关人士的意见，以更好地做出判断，得出合理的审计结论。