南非国家审计和社会审计的概况，本文主要内容关键词为：南非论文,概况论文,社会论文,国家论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）南非国家审计的基本情况
1、南非审计的法律地位和体制
南非的审计工作载入了宪法。为规范审计行为，南非于1992年颁布了《审计管理法》，于1995年颁布了《南非审计长法》，2004年在上述两个法律的基础上制订和颁布的《公共审计法》，于同年4月1日生效，原先两个审计法律同时废止。
南非审计署（有的译成“审计长公署”或“审计长办公室”）在形式上既不隶属政府，也不隶属国会，审计长由总统提名，经国会批准任命。
南非国会设有由中央和省两级议会成员组成的预算委员会（有的译为“公共会计委员会”），预算委员会向国会负责。预算委员会通常由反对党组成，对执政党政府进行监督。审计署向国会提交审计报告之前，先将报告交国会的预算委员会进行审查和听证后，再由预算委员会提交国会。
2、业务管理和人员编制
南非审计署在审计业务管理上实行委员会制。审计署总部设顾问委员会、审计委员会、人力资源管理委员会和执行委员会等4个委员会。
执行委员会是审计业务主管部门，
又下辖6个业务委员会———即战略及平衡记分卡委员会、财务委员会、风险管理委员会、人员管理委员会、信息及技术协调委员会和审计产品委员会，共6个业务部门。
目前，南非审计署还在北部省、姆普马兰加省、高登省、西北省、东开普省、奥兰治自治省、夸祖鲁．纳塔尔省、北开普省和西开普省等全国9个行政省设置了派出机构，各派出机构均由审计署直接管理。南非省级审计派出机构与省（不含）以下地方审计部门相互独立，没有隶属关系，但在工作上相互配合与协作。
南非审计署目前共有编制人员1600名左右。其中，在审计署总部工作的有600名左右，在地方九省派出机构工作的约有1000名。
3、审计业务情况
南非国家审计的形式和范围。南非审计署是以收费的方式，独立地对政府各部委、公营部门、中央专项资金和九省地方政府以及部分企业进行审计。审计署主要开展以下工作：
（1）账目审计审计署在每年的审计工作中，首先要做好审计计划。审计计划是审计工作的重要组成部分，其目的是使审计人员明确审计目标。审计署在制订审计计划时，充分考虑人力、财力资源情况。审计署的审计通知要事先送到各部门，以便准备资料，便于审计署提高审计工作的效率和效果。审计署按照审计计划的项目，对各部门的会计资料进行审计。
南非审计署的财政审计的任务比较重。一是审计的资金量比较大，2004－2005年度，审计国家部门财政开支额为1533亿兰特（1兰特约折合人民币1．4元）；二是审计的单位比较多，审计署每年要审计980个单位。由于审计署的人力有限，对一些公共部门的项目（如电力部门）委托私人会计公司进行审计。委托根据执业标准和被审计单位规模大小、实力及以前的业绩等，由审计署统一规划后，再委托出去。在980个审计项目中，其中75％的项目是由审计署审计，25％的项目委托私人会计公司审计。委托私人会计公司审计的项目，审计署要对其进行检查，委托项目的审计报告要在审计署验收签字后支付审计费用。
（2）绩效审计（“3E”审计）
南非绩效审计是近年来才发展起来的。审计署遵循特定具体性、可度量性、可实现性、相关性和时效性的原则开展绩效审计。目前的绩效审计主要是对被审计单位的财政支出的绩效情况进行审计检查或审计调查。
在2003－2004年财政年度，审计署进行了第一次绩效审计尝试，共对19个单位进行了绩效检查。在2004－2005年财政年度，审计署扩大了绩效检查的范围，对国家34个部门中的28个部门进行了绩效检查，绩效检查的覆盖面达到82％。这次检查的结果，从目标上看，有61％的部门财政评估目标与战略计划目标不一致；从时效性上看，有39％的单位，其财政支出缺乏时效性。审计署对此提出了改进的意见和建议。
（3）环境审计
目前南非的环境审计也刚起步，还处在探索之中。目前，南非审计署结合财政财务审计，在一些审计项目中增加了环境审计内容，但专门的环境审计项目主要由专业人员来做。如对饮用水等审计项目，就是由专业工程师进行审计。
（4）特别调查
主要是对贪污、作假等问题进行专项特别调查。
4、审计评价和审计报告
（1）审计评价
进行评价时，要根据评价对象规模的大小，对各部门要进行分类，运用审计署的统一模板加以对照衡量，这样便于审计人员的审计作业和评价。通过审计，对各部门的财务收支情况进行评价，看是否达到了预期目标和有效益。如，对住房部审计，原计划建造低价住房1000套，审查到底建了多少套。
对各部门的评价，要先与各部门协调。审计的难点是评价难，如对医疗保险的评价就比较难，对固定资产统计的难度也比较大。
（2）审计报告的程序。
审计署每年要向议会提交审计报告。审计报告要指出所评价单位存在的问题，找出原因，提出改进的意见和措施。审计报告事先要送相应的部门，审计报告涉及地方政府的，主送地方政府和地方议会。
审计报告在提交议会前，要先交议会的预算委员会审查、听证，由预算委员会进行评价，并提出修改意见后，再提交议会。
除涉及保密、国防内容的审计报告外，其他审计报告都要以公报形式公开发布，接受公众的监督。
另外，审计署还重视抓好审计业务培训。审计署总部和全国九省1600多名审计人员都要经过严格的专业培训，才有资格从事审计工作。
5、深化审计工作要解决的主要问题为迎接审计工作的新挑战，南非审计署今后拟着重解决以下两个问题：
一是使审计工作对各部门起到切实的帮助作用；二是力求审计报告通俗化，解决目前各部门反映的审计报告难懂的问题。
（二）南非社会审计的基本情况
在南非期间，考察团分别听取了社会审计团体———特许会计师公会（ACCA）南部非洲地区办公室发展部负责人西蒙·布特先生、南非特许会计师公会（ACCA）会长尼利·尼尔女士和普华永道会计公司（PW）有关人员的有关情况介绍。
1、南非社会审计的行业管理问题
南非社会审计实行行业自我管理，审计署只对委托的项目进行监督检查，其他则完全由行业自行管理。各行业的会计师都有本行业的专门机构进行管理。如商业界，有商业会计协会。行业会计协会都能实行比较严格的管理。例如，公共会计师协会设有董事会，负责章程的制定修改和规则的制订等工作，有权对会计执业进行监督检查，如审查发现会计公司执业问题严重的，要吊销其营业执照。
另外，还有南非执业会计协会也参与会计行业管理工作。南非执业会计协会的主要工作是监督本行业人员从业，并对其进行定期考核，保证从业人员业务水平不断提高。在南非成为独立会计师，需要经执业会计协会培养、考核及执业水平确认。
2、特许会计师公会（ACCA）南部非洲地区办公室
这是ACCA 设在南非约翰内斯堡的一个地区发展办公室，主要负责ACCA非洲南部五个国家（南非、纳米比亚、博茨瓦纳、莱索托和斯威士兰）的事务及发展。该办公室现有3名工作人员与南非特许会计公会在一起办公，目前该办公室由西蒙·布特先生负责。根据西蒙先生介绍，ACCA 于1904年在伦敦成立，1913年进入南非，于20世纪60年代在非洲和加勒比地区得到很大发展，又于1980年进入东欧，1988年进入中国。至2006年ACCA 共有会员37万。
3、南非特许会计师公会（ACCA）的情况南非特许会计师公会的有关人员向代表团介绍了该公会（ACCA）的有关情况。
（1）南非特许会计师公会（ACCA）的发展历程南非有丰富的黄金、钻石等资源。1867年发现了钻石，随着开矿业的发展，南非由农业国转向工业国，对会计业有了需求。ACCA 是最早进入南非的海外会计师协会，于1913年在约翰内斯堡成立的南非特许会计师公会（ACCA），是英国ACCA 的分会。
会计业的产生和发展促进了南非的经济发展。随着经济的发展，南非本地的会计师业也发展起来了。1956年国外对南非进行经济制裁，包括会计公司在内的许多国外公司撤走了，会计师执业也受到了打击。1994年曼德拉执政后，许多国外公司又回来了，南非会计师业有了新的发展。
南非的经济门类呈多样化，有农业、矿业、金融和服务业等。目前ACCA 的成员在南非取得了显著的成就。
（2）南非特许会计师公会（ACCA）的机构及费用来源
ACCA 总部在伦敦，ACCA 南非分部主要从事行业的管理和协调工作。分部现有工作人员10名，其中4名负责行政管理（包括学生事务和注册等），6名负责业务工作（其中，负责市场和交流1名、教育培训1名、技术专业指导1名、南部非洲事务3名）。
ACCA 是从业收费，收到的费用要全部上缴伦敦总部，开支再由总部下拨。
（3）ACCA 要继续开展的工作
帮助原先被排斥的人（非白人）；帮助现在需要帮助的人；帮助本行业培养人才；帮助一些封闭的国家走向全球。
4、普华永道会计公司（PW）的业务工作情况
PW 工作人员本洛先生等分别向代表团介绍了普华永道会计公司（PW）的工作情况。目前PW 开展的主要工作是：
（1）专业会计师培训。
专业会计师培训是PW 的主要任务之一。在南非要成为职业会计师，除必须具有4年专业会计或审计专业训练，还要有实际会计、审计工作经验（而政府审计部门的审计师则不是注册会计师，但政府审计人员必须学习会计、审计方面的知识）。
（2）为公众服务。
会计服务要求做到恰当、客观。
南非政府审计部门审计力量不足，PW 公司对政府有关部门进行审计则是公司的重要工作。PW 公司与审计署有良好的业务关系，PW 公司办业务培训班，审计署的审计业务人员也参加培训，对提高政府审计人员的业务水平有推动作用。
PW 公司每年为政府部门开展审计工作，如保险、公路建设等项目审计，每年从事政府部门审计的业务收入达20亿元左右。
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