审计分析方法在审计中的应用，本文主要内容关键词为：方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计分析方法是审计人员运用各种方法及分析工具，对企业或其他组织的财务报表和经济活动进行分析，对审计事项做出判断，发现审计线索，确定审计重点，以得出审计结论的主要方法。审计分析方法的主要依据是财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表，这三大财务报表包含了大量反映企业生产经营活动各方面情况的信息。通过对财务报表的分析，可以全面了解和评价企业的偿债能力、盈利能力、资产管理能力和发展能力等方面的情况，为管理层和决策者做决策提供科学依据。
一、常用的审计分析方法
（一）结构分析法。就是通过计算会计报表中每一个项目占某一个项目的百分比，确定各个项目的重要程度，以此来判断有关财务活动的变化趋势，揭示各个项目的相对地位和总体结构关系，进而确定审计策略的技术方法。在资产负债表的结构分析中，一般以资产总额为基础，计算各项目占资产总额的百分比；在利润表中，一般以主营业务收入总额为基础分别计算各项目占主营业务收入的百分比并在此基础上确定所要采用的审计策略。在本文中利用该方法进行的分析被称为会计报告的纵向结构分析。
（二）趋势分析法又称水平分析法。就是通过若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，说明企业财务状况和经营成果的变动趋势，以获取有关证据和线索的一种技术方法。趋势分析在于决定：(1)引起财务和经营变动的主要项目；(2)变动趋势的性质是否有利；(3)预测将来的发展趋势。
（三）比较分析法。就是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法，它一般可包括本期末审计数与上期已审计数，本期计划数、预算数同行业标准或审计人员计算结果之间的比较等。
（四）比率分析法。就是通过将会计报表中的某项目同相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的一种技术方法。由于比率是相对数，采用这种方法能够把某些条件下的不可比指标变为可以比较的指标，将复杂的财务信息加以简化利于分析，它揭示了报告内有关项目之间的相关性，实际上产生了决策中更为有用的信息。可以分为以下四类：(1)构成比率；(2)效率比率；(3)相关比率；(4)周转比率。
二、分析性复核在企业财务审计中的应用
为了更清楚的理解这几种审计分析方法，现以某股份有限公司为例，对其2002年至2006年的年度决算报表进行分析，使审计人员能够更好地了解、运用这种审计分析方法。本文谨举资产负债表、利润表的中几个财务指标进行分析，供大家参考。
（一）资产负债表分析。审计人员通过资产负债表的综合审查，可以从总体上了解该表的编制有无问题，企业有无不良的财务状况存在，如有问题，存在于哪些方面，以便为审查影响财务状况的具体因素提供重点。由资产负债表资料可计算出资产负债表横向结构百分比和纵向结构百分比数据。
通过对某股份有限公司资产负债表的横向结构分析，我们可以发现该公司财务状况的变化主要表现在以下几个方面：
1.固定资产呈逐年递增的趋势，说明公司正在扩大投资规模，增大生产能力。这个项目的变动趋势正常，没有发现异常情况。
2.短期投资从2004年起异常增加，说明公司可能在扩大对外投资规模。审计人员应认真分析这些投资的具体内容，并据以对重大投资事项进行必要的调查，以判明企业投资业务的业绩。
3.企业的流动资产2004年下降到2002年的35.2%，但从2005年起又迅速增加，主要是从2004年起存货和应收账款较大增加引起。审计人员应该对这一现象引起足够的重视，进一步查明应收帐款有无问题。
4.企业2002年至2006年的资产总额呈上升趋势，从2002年的100%上升到2006年的159.2%，这一方面是通过税后利润的积累，另一方面是通过负债融资。
通过对某股份有限公司2002年至2006年的资产负债表的纵向结构分析，可以了解到：
1.公司的固定资产比重在逐年加大，总体呈上升趋势。说明该公司为随着业务的扩展正在扩大生产规模，可见公司对未来的发展前景较为乐观，有望取得新的利润增长点。
2.对于基建投资使用了大量资金，再加上应收账款和存货比重的增大，同时从2004年起公司的长期投资增加，以上因素影响了公司货币资金的存量，降低了公司的支付能力，应进一步加强应收账款和存货的管理，加速资金周转，减少资金沉淀，提高资产的运营效率。
3.该公司负债的比重在逐年增加，但未超过50%的偿债警戒线，因此公司可以适当的加大举债融资的力度，充分发挥财务杠杆的作用。由于公司的固定资产比重较大，可以采取以长期负债融资为主的融资方式，以保证较为充足的资金来源，从而最终提高公司的总体收益水平。
（二）利润表分析。审计人员通过对利润表的综合审查，可以从总体上了解该表的编制有无问题，企业有无不良的经营状况，如有问题，存在于哪些方面，以便为审查工作提供重点。由利润表资料计算出利润表横向结构百分比和纵向结构百分比的数据。
通过对某股份有限公司的横向结构百分比利润表的分析，我们可以发现该公司盈利状况的变化主要表现在以下几个方面：
1.2002年至2006年主营业务收入大体呈递增趋势。2006年的主营业务收入比2002年增长了1125.5%，这说明该公司在这五年之间业务规模逐年扩大。
2.2002年至2006年主营业务成本的增长幅度要大于主营业务收入的增长幅度，因而在这五年间主营业务利润率是呈下降趋势的。
3.公司的净利润是逐年下降的，因此要提高公司的盈利能力，不光要扩大业务规模还必须进行相关的成本分析，改善经营管理。
通过对某股份有限公司的纵向结构百分比利润表的分析，我们可以了解到：
1.主营业务成本从2003年开始逐年上升，它直接导致了主营业务利润率从2003年开始有所下降，主要原因为2003年的生产用白石、原煤、铁粉等原材料大幅涨价。
2.营业利润率逐年下降，由2002年的25.4%下降到2006年的6.5%。主要是由于主营业务成本及营业费用、财务费用全面上升导致的结果，其中最主要的原因是主营业务成本的上升。
3.通过收支结构可以看出，该公司制约盈利水平提高的决定因素是主营业务成本项目，因此下一步的管理重点在于解决内部成本控制的问题。
4.通过盈利结构分析可以看出，该公司的盈利主要来自主营业务收入，因此公司下一步应设法扩大业务收入来源。
（三）会计报表综合财务指标分析。财务指标是根据会计报表中有关数据计算出来的，用以衡量分析和评价企业财务状况，经营成果和收益能力的经济指标。它包括企业的偿债能力分析、营运能力分析和盈利能力分析等。通过财务指标的审查，有助于审计人员全面了解被审查单位的经济活动情况，加大会计报表审查的力度，从而达到会计报表审查事半功倍的目的，也有利于对被审查单位的经营业绩作出全面评价，为其提出改善管理提高效益的建议。
偿债能力分析，通过对某股份有限公司的偿债能力比率的分析，我们可以了解到：
1.公司2005年与2006年的流动比率均小于1，2003年至2004年的流动比率虽然大于1，但是呈下降趋势。说明该公司2003年2004年的短期偿债能力较弱，如不加以改进，将面临较高的财务风险，导致企业财务状况陷入危机。
2.从速动比率来看，该公司2002年至2006年的速动比率同样呈下降趋势，特别是2003年、2004年与2005年的速动比率为0.8、0.4和0.3，均小于1，这必然会使企业面对很大的流动压力，其风险性自然很高。
3.从该公司各年的资产负债表中可以看出，流动资产中存货所占的比重过大，并且成逐年递增的趋势，这导该公司2003年至2005年的速动比率未达到一般公认指标，该公司的实际短期偿债能力并不理想，需采取措施加以扭转。
此外，公司的资产负债率从2002年至2006年也呈递增趋势，应加以控制，防止公司承担的利息费用逐年提高，加剧公司资金不足的矛盾。
以上分析说明，该公司的自有资金明显缺乏，应迅速谋求改善之道，缓解财务风险，健全资本结构，以有利于公司业务的长远发展。
通过上述对企业报表的审计分析，可以使我们了解被审计单位的经营情况，在审计计划阶段审计人员通过分析性程序，可以获得编制审计计划所需的有关资料，将本年度未经审计的资料与以前年度已经审计过的资料进行比较，可以发现一些重要趋势或具体事件，审计人员可以由此确定审计的重点；通过运用分析性复核，审计人员可以评价企业的持续经营能力，比较容易发现企业陷入财务危机的迹象，有助于审计人员评价审计风险；进行分析性复核可以显示财务报表中可能存在的错误，发现企业财务的异常变动，通过分析性复核能够使审计人员确定审计的重点区域，减少不必要的时间浪费；进行分析性复核可以减少余额细节实质性测试，如果通过分析性程序没有发现任何异常变动，这就表明存在重大错误或不合法事项的可能性较小，在这种情况下运用分析性程序所获得的证据就是证明有关账户余额正确表达的实质性证据。
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