基于时间驱动作业成本法的物流作业成本分析*
□ 陈铠敏，王 晶，张晓芹，郑少涌
(广东东软学院 信息管理与工程学院,广东 佛山 528225)
【摘 要】 随着现代企业的智能化发展，越来越多的企业正在不断向数据化运营模式方向发展。对于制造型企业而言，要实现数据化运营，需要合理利用其日常生产数据进行作业优化。因此，文中提出基于时间驱动作业成本法利用企业成本数据进行作业流程分析。同时，文中以仓储系统为仿真背景进行算例分析。实例表明，包装区非增值成本占比30.6%，存储区非增值成本占比30%，发货区非增值成本占比44.8%，整体非增值作业占比较高，需要做进一步作业优化。
【关键词】 企业物流；作业流程分析；时间驱动作业成本法(TDABC)
近年来，随着机器学习算法与大数据技术的成熟，其技术已在各行各业的企业管理、组织、营销中发挥了重大作用，因此，越来越多的企业正加速构建符合自身业务特点的数据化管理新模式。对于物流企业以及制造型企业的内部物流而言，其本身的业务特点确定了日常作业中便会产生大量的作业数据。而作业数据本身是企业用于分析企业运作效率、发现作业瓶颈的重要数据原料。
目前，大部分已有的文献主要利用作业数据作业流程动作改进。另外，还有一部分文献利用作业成本法进行作业成本分析。虽然利用作业成本法对作业进行成本分析具有重要的分析价值，但是由于作业成本法本身的特点，在企业的实际应用中存在实施难度较大，实施成本较高，难以推行等问题。针对该问题，本文提出了基于时间驱动作业成本法作业流程分析模型。时间驱动作业成本法是由卡普兰等[1]于2004年提出的。该方法提出目的，是为了解决作业成本法在实际企业应用中存在实施难度大、实施成本高的难题。该方法一经提出，便受到了工业届与学术届的广泛关注。随后，出现了大量学者对方法的研究，但大部分的学者主要将该方法应用到医疗管理领域[2-3]和图书馆管理领域[4-5]。例如：Yun,B.J.(2016)等[2]将TDABC成本法应用到急救医疗领域，并证明了该方法相比目前主流的急救医疗成本系统所生成的成本信息更加精确。João Gregório(2016)等[3]将TDABC成本法应用到制药行业，该方法为行业管理问题上提供了新的思维模式。另外，Stouthuysen,K.(2010)等[4]将TDABC模型应用到图书馆并对其成本控制能力进行了阐述。Siguenza-Guzman,L.等[5]将TDABC应用于图书馆的图书存取流程中，并对作业流程进行了成本分析。2016年，张琳等[6]将TDABC成本法应用到集装箱码头的装卸作业的成本控制上，同时利用支持向量机进行了成本预测。2017年，丁一等[7]将TDABC方法与经典报童问题相结合应用到集装箱码头的装卸作业折扣定价问题上。
针对目前TDABC成本法在国内实际企业应用较少的现状，本文通过对某制造型企业仓储系统进行仿真，利用其产生的作业数据与成本信息构建TDABC成本模型，并展示如何利用该成本法进行作业成本分析，为其他同类企业仓储管理提供实际应用借鉴依据。
1 问题描述
本文以产品仓储系统为仿真背景，该仓储系统作业流程包括：多产品从生产、装盘、传送、入库、出库、装车、发货完整作业流程。利用TDABC成本法对该作业构建作业成本模型，并利用TDABC成本模型进行作业流程分析，将作业效率与成本进行挂钩。帮助企业在短时间内发现生产流程中存在的不合理现象，为后续作业优化做好数据分析基础。多产品作业流程如图1所示。
非常高兴今天和大家在一起研讨学校文化和教师专业的问题。有一点先做一下说明，“丰悦于心，慧通于世”是郭锋校长提出来的理念，我也非常赞同，所以我就按学校的要求题写了这几个字。今天来到学校，听了校长的介绍，我对樱花园实验学校有了很形象的、很好的印象。确实，学校这几年来做了很多工作，取得了很多成绩，特别是建立了一个非常好的学校文化。
图1 产品制造流程图
在该产品的生产仓储过程中，包含三大产品作业流程：产品包装流程、产品仓储流程、产品发货流程。三大作业流程又由多个作业子流程构成，因此，该多作业流程属于典型的多阶段作业流程。由于子作业之间通常存在等待与预置等，前后工序间必然无法做到无缝衔接，必然存在无效作业现象。因此，本文利用TDABC成本对其作业流程成本建模并进行效率分析。
步骤3：构建各资源组时间方程，并计算各资源组实际时间耗费情况T i (i =1,2,3)；
2 模型构建
随着学者与企业对传统作业成本法(ABC)的深入研究与应用，现在管理者已经普遍认为ABC方法不仅是一种改进的成本计算方法，更是对作业流程进行效率分析与管理的重要手段与工具。ABC核心思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”[6]。如图2所示：
图2 作业成本动因图
虽然，无论是学术界还是工业界对于ABC成本法的提出大加赞赏，认为其在作业流程分析中将发挥重大作业。但是在实际应用中，因实施难度大、实施成本高等特点，让众多企业最终选择了放弃。于2004年，卡普兰教授提出了TDABC成本法，该方法最大程度地弥补了ABC的缺陷，从而再一次为工业进行作业效率分析提供了新出路。下述将详细介绍多产品仓储系统如何进行TDABC成本建模。
多产品仓储系统TDABC模型的应用步骤[7]如下：
产能成本率计算流程如图3所示[6]：
步骤2：根据企业财务数据将成本分摊到各资源组C i (i =1,2,3)；
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(6)矿区规划面积大，矿区开采过程中可能造成部分区域地表沉陷，破坏居民房屋建筑和农田等。同时矿区内工业场地、矸石堆置场等选址将占用土地资源，也可能造成居民搬迁。在矿区范围内有村庄分布，人口密度相对较小，居民搬迁对矿区实施存在一定的制约作用。
步骤4：将步骤2计算得到成本项C i (i =1,2,3)除以各资源组耗费时间T i (i =1,2,3)，即可得各资源组的产能成本率I i (i =1,2,3)；
废水[15- 16]取自广东东莞的一家造纸厂废水处理车间，测量数据显示了好氧段废水的工况。如图2所示，数据包含170个样本点，8个废水变量，其中左边纵坐标分别代表的是进水化学需氧量(CODinf)、出水化学需氧量(CODeff)、进水悬浮固形物(SSinf)、出水悬浮固形物(SSeff)；右边纵坐标表示流量Q(104 m3/d)、pH值、温度T(℃)和DO(mg/L)。其中，把CODeff和SSeff作为输出变量。在MATLAB中分析处理170个样本数据，将前140个样本数据作为训练集，后30个样本数据作为测试集。
CV =(a 2*χ 2+a 4*χ 4+a 6*χ 6)*I 1+(a 8*χ 8+a 10*χ 10+a 11*χ 11+a 13*χ 13+a 15*χ 15)*I 2+(a 17*χ 17)*I 3
步骤1：区分作业流程中的资源组(产品包装区、产品储存区、发货区)；
图3 产能成本率计算流程
产能成本率计算公式：
(1)
χ 1…χ 17各子活动耗费时间；
时间方程的构造，需要识别各资源组的作业子活动，用x k 代表第k 个子活动的耗费时间。符号说明：
T i 表示各资源组i 总耗费时间；
a k 表示该仓储系统某个时间段内使用第k 个子活动的数量。
这实在是有道理的。想想我们自己的学习经验吧，当我们对一件事情充满热情的时候，学习效率有多高？相比较而言，当只是被要求去学一件事物的时候，学习效果是不是差多了？
三大作业区作业子活动参数说明：
NCV =(a 1*χ 1+a 3*χ 3+a 5*χ 5)*I 1+(a 7*χ 7+a 9*χ 9+a 12*χ 12+a 14*χ 14)*I 2+(a 16*χ 16)*I 3
表1
某个时间段内，各资源组的时间耗费计算公式，如下所示：
T 1=a 1*χ 1+a 2*χ 2+a 3*χ 3+a 3*χ 4+a 5*χ 5+a 6*χ 6
(2)
T 1=a 7*χ 7+a 8*χ 8+a 9*+χ 9+a 10*+a 11*χ 11+a 12*χ 12+a 13*χ 13+a 14*χ 14+a 15*χ 15
(3)
T 1=a 16*χ 16+a 17*χ 17
(4)
某个时间段内，各资源组的增值成本CV 与非增值成本NCV 计算公式，如下所示：
步骤5：根据各资源组子作业流程所耗费的时间与产能成本率相乘，即可得到各作业子流程的成本。
(5)
教师叙事探究确实承担“集智”的重要价值，“集智”对于教师的专业成长意义显然。展示性的叙事分享对于“集智”确实有重要贡献，但是对于参与者的实质成长却存在阻隔。静听者倾向于对外归因，觉得自己没有遇上生命中的重要贵人，学生和家长又不配合，平时已经竭尽全力了，哪有时间读书和尝试改变，等等。因此，许多教师培训会知行分离，听者往往当场深受震撼，做起来却可能一筹莫展。
(6)
因此，非增值作业效率：
以物资的准确供应、及时的信息流通和共享、资金时效性浪费的最小化、价值创造最大化的建造管理方法，进而优化整个建造过程的价值流、降低所有资源的浪费。
1.2.1 对照组给予常规出院指导,对服用阿片类药物患者进行健康宣教,出院时发放科室自制的健康知识宣传手册,内容包括:引起疼痛的原因、疼痛评估工具、疼痛评估方法、疼痛评估内容、止痛药物的使用原则、止痛药物的不良反应、疼痛缓解方法、疼痛控制的目标、疼痛随访热线,出院后3 d内电话随访1次。
(7)
3 算例分析
为进一步展示TDABC模型的实际应用效果，本节利用Flexsim2017对A企业仓储系统进行仿真，模拟其作业流程，仿真时长一周，即为168小时(h)，模型时间单位：秒。该仓储系统中共有3种产品，分别从其他车间送达该车间。 产品到达时间间隔均服从正态分布，均值为20，方差5。包装区打包机打包时间30秒/个，所有传送带运送速度为1m/s，堆垛机装卸货物速度2s/个，产品装车速度2s/个。假定成本信息如表2所示，则根据公式(1)可计算产能成本率的结果如表2所示。
表2 装卸设备产能成本率
数据来源：A企业财务系统
根据公式(2)-(4)对各作业区子活动进行时间统计，统计结果如图4所示。
图4 作业流程子活动状态分析图
对于包装区资源组，有效作业时间占比69.4%，即耗费时间T1=168*69.4%=116.592小时；对于存储区资源组，有效工作时间占比70.0%，即耗费时间T2=168*70%=117.6小时；对于发货区资源组，有效工作时间占比55.2%，即耗费时间T3=168*55.2%=92.736小时。因此，根据公式(5)-(6)可计算出各大资源的增值成本与非增值成本，如图5所示。图5表明，发货区非增值作业率最高，包装区次之，存储区最小。
图5 三大资源组增值成本与非增值成本使用情况
4 结论与未来展望
本文提出仓储系统TDABC模型，并对其作业流程进行作业效率成本分析。在算例部分，利用Flexsim软件对该仓储系统进行仿真实验。利用TDABC模型相关公式对各大资源组进行增值作业与非增值作业成本利用效率分析。分析发现各资源组存在不同程度的非增值作业，且各功能区非增值作业占比均在30%以上，比例较高。需要进一步做作业流程优化，有了本文所介绍的作业分析方法，接下来就可以进一步优化导致非增值作业比例较高的子活动流程。
[参考文献]
[1] Kaplan R S,Anderson S R.Time-Driven Activity-Based Costing[J].Social Science Electronic Publishing,2007,19(6):343-346.
[2] Yun B J,Prabhakar A M,Warsh J,et al.Time-Driven Activity-Based Costing in Emergency Medicine[J].Annals of Emergency Medicine,2016,67(6):765-772.
[3] João Gregório,Russo G,Luís Velez Lapão.Pharmaceutical services cost analysis using time-driven activity-based costing:A contribution to improve community pharmacies’ management[J].Research in Social & Administrative Pharmacy,2016,12(3):475-485.
[4] Stouthuysen K,Swiggers M,Reheul A M,et al.Time-driven activity-based costing for a library acquisition process:A case study in a Belgian University[J].Library Collections,Acquisitions,and Technical Services,2010,34(2-3):83-91.
[5] Siguenza-Guzman L,Abbeele A V D,Vandewalle J,et al.Using Time-Driven Activity-Based Costing to Support Library Management Decisions:A Case Study for Lending and Returning Processes[J].The Library Quarterly:Information,Community,Policy,2014,84(1):76-98.
[6] 张琳，丁一，林国龙.集装箱码头装卸作业之成本控制_基于时间驱动作业成本法分析[J].财会月刊，2016(15),93-99.
[7]丁一,陈铠敏,林国龙.集装箱码头装卸作业成本分摊与折扣定价[J].上海海事大学学报,2017,38(2):22-28.
Analysis of Company Logistics Activity Cost Based on Time-Driven Activity-Based Costing
□ CHEN Kai-min,WANG Jing,ZHANG Xiao-qin,ZHENG Shao-yong
(Information Management and Engineering college,Neusoft Institute Guangdong,Foshan 528225,China)
【Abstract】 With the intelligent development of modern enterprises,more and more enterprises are developing towards the direction of>【Key words】 revenue management;analysis of operational process;time-driven activity-based costing(TDABC)
【中图分类号】 F275.4
【文献标识码】 B
【文章编号】 1674-4993(2019)06-0020-03
doi: 10.3969/j.issn.1674-4993.2019.06.008
【收稿日期】 2019-04-17
*基金项目： 广东省青年创新人才类项目(2016WQNCX159)；广东省哲学社会科学规划项目(GD18YGL06)；广东省青年创新人才类项目(2017WQNCX160)；广东省青年创新人才类项目(2018WQNCX219)
【作者简介】 陈铠敏(1992— )，男，广东揭阳人，硕士，研究方向：港口运营与运作。
张晓芹(1983— )，女，山东烟台人，硕士，副教授，研究方向：管理科学与工程。
王 晶(1986— )，女，黑龙江大庆人，硕士，讲师，研究方向：交通运输规划与管理。
每年22万名以上的非学历留学人员，基本上是短期的来华游学人员，如果以平均每人一套教材、每套200元测算，也是近5000万元以上的市场销售额。其实这里还未包含学历教育人员、旅游人员以及国人出访国外交流用书量，保守估计，这个市场若开发到位，年销售应该在亿元以上。
郑少涌(1997— )，男，广东揭阳人，本科，研究方向：供应链管理。