往来账的审计技巧，本文主要内容关键词为：技巧论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、从各往来账各个二级科目名称
上判断往来账核算的正确性，推断对往
来账审计的重点领域。根据往来账会计
科目核算的性质，所有往来账的明细科
目都有明确的核算对象，也就是说，会计
科目反映的内容与其名称应该是一一对
应的关系。核算对象应该有所指，否则就
属于审计的重点领域。如：往来科目的明
细科目中出现“其他”、“暂挂款”、“暂收
（付）款”、“其他科目转来”等没有明确特
指的对象；一级往来科目的明细科目中
出现若干同一单位或个人挂账；明细账
的挂账科目性质与一级往来的核算内容
极不相符等。若被审计单位往来账中出
现以上这些经济事项，应该在审计时予
以充分关注。
二、特别关注长期不发生增减借贷
变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往
来账项。不同的往来账明细科目都有且
惟一的经济对象，内容上反映与此对象
之间经常性的、相对固定的经济活动。只
发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂
账的客户，就可能存在信用危机，其在往
来明细科目中的反映自然就应成为审计
重点。值得重点关注是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来
一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本
费用、出租出借银行账户、私分侵吞公
款、巨额坏账、账外资金体外循环等。
三、符合性测试与实质性测试并重，
减轻对往来账项函证的期望值。与其他
会计科目审计手法不同，往来账科目的
审计对符合性测试有较强的依赖性，即
使是在实质性测试时也必须使用符合性
测试。由于往来类科目的发生额大多与
流动性的现金有关，经济活动中大量的
资金收付过程大多是往来账项增减变动
的结果。从某种意义上说，管理好了往来
账也就管好了企业的现金流入与流出。
在对相关的往来账项进行实质性审计时
都应对照相关内部控制制度进行符合性
测试。往来账的发生符合相应内部控制
制度的要求是往来账项形成合理最起码
的要求。有关审计教材十分强调对大额
的、异常的往来账项进行函证的重要性，
并将函证作为实质性测试的一种重要方
法。但在实际审计过程中，我们发现对往
来账进行函证的审计结果很不理想。主
要表现在：回函率极低（甚至为零）；回函
金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因；可能通过现代化通讯工具
与对方单位统一口径；提供虚假错误的
地址等。这些因素的存在必然使函证的
作用大打折扣，因此，审计往来账项时要
减少对函证的使用量和使用面并降低对
它的期望，重点使用符合性测试及其他
实质性测试程序，努力降低审计风险。
四、关注内容不太正常的往来明细
科目。往来的会计核算，一般都有一些固
定的规律性内容。如：1．主要商品和劳务
的交易通常在应收应付账款和预收预付
账款中进行核算，反映的内容具有金额
大、发生频繁、手续多、外部单位提供原
始单据的特点，并且对原始凭证要求极
为严格。2．零星的暂收暂付款通常在其
他应收应付款中进行核算，反映内容具
有金额小、内容单一、孤立发生情况多、
手续少、内部单位提供原始单据的特
点。3．通常债权性质的往来科目余额在
借方而债务性质的往来账科目余额在贷
方。各往来科目的有关账面内容若出现
与上述常规做法相悖的情况，在对其审
计时应适当予以关注。