财务总监制：会计管理的新模式，本文主要内容关键词为：新模式论文,财务论文,会计论文,总监制论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
为适应建立市场经济的需要，目前有不少企业设置了财务总监这一新的职位。本文拟探讨实行财务总监制的必要性，以及财务总监制的主要内容。
一、实行财务总监制的必要性
（一）完善财务监督机制的客观要求
财务总监制在西方发达国家相当流行，在我国还是一个新事物，它的产生应当说有其客观的必要性。长期以来，我国企业特别是国有企业的所有者就是直接的经营者，不存在所有者和经营者两权分离的问题。近年来，随着我国经济的迅猛发展，经济体制改革的不断深入，所有权与经营权相对分离的问题提了出来。特别是产权制度的改革，投资主体多元化的股份制企业的出现，职业的企业家队伍应运而生。因为企业的所有者不一定都具备相应的经营管理知识、管理经验和经营能力，为了能在激烈的竞争中立于不败之地，获得更多的利润，便会争相聘用在管理方面有系统知识、有工作能力和有实践经验的人来经营管理企业，这就导致了所有者和经营者两权的分离。
让专业经营人员经营管理企业的财产，比所有者直接经营管理企业带来了更多的经济利益，却也出现了两权分离的新问题，这就是当经营者在目标利益与所有者不一致时如何切实保护所有者的利益。
现代企业制度要求“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，它的精髓是所有权对经营权的有效监督，这种监督是以规范化。制度化形式来体现的权利制度。两权分离不是分离得越彻底越好，也不是所有者完全放弃所有权，从企业活动中完全退出。两权分离的有效性关键在于建立一个既有利于经营者提高效率，又有利于所有者的监督的机制。企业财务监督首先表现为所有者对经营者的监督。一旦企业经营者的财务活动偏离所有者的利益，通过有效的财务监督就能加以披露并得到纠正。所以代表所有者利益的财务监督是两权分离的必然要求和结果，并将在现代企业的逐步发展中得到完善。
（二）建立现代企业关键所在
建立现代企业制度的一项重要工作是建立有效的资产管理、监督和营运机制。要求企业的经营者在企业的所有权人的有效监督下对企业的资产进行管理营运，并对资产的保值、增值负责。由于企业的生产经营过程始终存在着资金和资产的流动，会计记录和财务报告较全面、正确地反映企业资产的运动过程，因此，建立有效的资产管理、监督和营运机制，最直接的办法就是建立有效的财务监督控制系统。
尽管我国的会计法明确规定了企业会计人员的监督职能，但我们面对的现实却是，原有的财务监督机制在新的环境下显得极为乏力，新的财务监督机制尚未完全建立。某些企业严重忽视财务监督，不少企业即使订有财务监督制度也往往流于形式。在国有企业改革实践中出现的企业经营者的腐败，“穷庙富方丈”一类不正常现象，都与企业改制后对经营者缺乏有效的财务监督有关。具体表现为：
1.会计信息的失真。会计信息的重要性在于，它是所有权人评价和监督经营者业绩的依据，也是所有权人和经营者按约定分享利润的依据。某些利益集团或个人受局部或者个人利益的驱动，出于某种需要，如为了获准对外发行股票、债券，对报表进行修改；为自身利益需要，如为获得提升而虚增利润；为截留收益而虚减利润；为隐瞒过高消费而虚列成本等等。他们把会计当作利益调节的工具，会计信息则实实在在地充当了私欲的砝码。
2.国有资产流失。某些人利用国有企业产权不清晰、所有权经营权混淆现象，在公司股份制改造过程中，人为地采取不进行资产评估或过低评估国有资产，以及采用联营、合资等方式，转移国有资产，使国有资产流向特定的投资主体或特定权利个人，造成严重的国有资产流失。
3.会计群体独立性差带来的危害。由于企业会计受制于本企业领导，并且会计人员的利益与本企业利益具有一致性，因而他们对财务上的滥收乱支往往是迎合多于抵制，对财务上违反财经制度的处理也是合谋多于监督。
因此.企业会计应当承担怎样的职责并不重要，关键在于是否具备履行职责的利益驱动和必要的权利保障，从而建立有效的财务监督，并符合现代企业制度要求的会计管理体制。
（三）会计管理体制改革的现实选择
要建立新的会计管理体制，必须建立真正有效的而非形式上的财务监督机制。我国的会计法规定了会计人员对企业财务的监督职能。但在实践中，企业会计人员往往受企业经营者的制约而无法处理监督和执行的矛盾，会计人员在企业经营者领导下工作，对经营者的违纪违法行为有抵制的责任而无抵制的权利，使企业会计人员处在顶得住的站不住，站得住的顶不住的两难境地。其次，企业会计人员与经营者的经济利益是一致的。在经营者中存在的损害所有者利益的偏向，不能说在会计人员中就不存在，他们会更多的维护企业经营者的利益。再者，会计人员是企业的经管人员，让其享有制约经营者支配财务收支的权利，对经营者决策指挥系统的顺利运转不利。如果让经营者在理财中时时受到会计人员的监管，势必会架空国家已经赋予企业的理财自主权。看来，一种比较现实的选择是除会计人员以外的第三方来专门行使监督职能，这第三方就是本文所要研究的财务总监。
二、财务总监制的主要内容
实行财务总监制，是企业会计管理的一项重大变革，涉及的内容十分丰富。以下列举的则是其中必不可少的几项内容。
（一）设立财务总监的目的
企业财务监督要立足于保护所有者利益，体现所有者要求，真正促使企业在经营决策和财务收支上突出资本保值增值的经营目标，这反映了两权分离条件下，现代企业产权管理的本质要求。在现代企业中，所有者只对企业实施产权管理，它密切关注的是企业的财务活动及其成果，设立财务总监这样一个专门的职能，是为了有效地监督企业的财务收支，使之充分体现所有者的意志和愿望。
（二）财务总监在企业中的地位
在企业中，总经理与会计是领导与被领导的关系，总经理负责企业资产管理和营运。所有者委派的财务总监对企业资产营运进行监管，首先要摆正财务总监在企业中的位置。如图所示：
（……表示监审关系）
上图表示，所有者直接委派财务总监，而会计人员则由总经理聘用。当企业没有财务总监时，所有者对企业财务状况的了解只能通过总经理审核过的会计报表及财务报告来了解。而设置了财务总监后，所有者可以对企业的财务和会计运作过程随时通知财务总监进行了解，从而有效地纠正偏离目标的经营活动。
由于财务总监不参与企业经营管理，不会影响企业经营者的经营决策，同时又使所有者可以及时了解企业的资产营运状况，便于对企业财务和会计进行监管。所有者聘请的注册会计师，只是对企业的财务报告进行审计，其职能与财务总监是有区别的。
（三）实行财务总监制应遵循的原则
财务总监制，作为会计管理体制改革的一种模式，必须遵循以下原则：
1.必须有利于我国经济体制改革的进行，使财务总监制融入现代企业制度并成为其有机的组成部分。
2.必须有利于维护所有者利益，包括国家在内的所有投资者的利益，改变企业经营权失控的状况。
3.必须有利于全面、正确地反映企业经营者的受托责任完成情况，支持企业管理者的决策，从而有助于对企业经营者的激励和约束机制的形成。
4.必须有利于会计信息正确、及时的传递，防范会计信息失真现象的出现。
（四）财务总监的职能
传统的财务监督，以资金指标、成本指标、利润指标及企业内部控制制度来监督企业的劳动耗费、财务收支、财务成果的实现及分配。
现代企业制度下的企业财务活动，已不再局限于日常的收支，企业有了财务决策权、投资决策权，企业财务监督应进一步扩大到决策领域，对关系到企业生死存亡的重大筹资、投资活动，对企业的决策执行效果等事项，进行财务评价和监督。
财务总监根据授权，对企业整个财务活动包括事前、事中、事后，进行专职财务监督。财务总监可以作为委派的董事进入董事会，对企业财务计划的制定有参与权，对财务计划的执行有监督权。设立财务总监的企业一般不再设立总会计师，与此同时企业经营者享有不受财务总监限制的和法律所赋予的在经营权范围内的财权。
（五）财务总监的人选
对财务总监人选的慎重选择，是财务总监制有效的保证。因为任何完美的制度都只有依靠有高尚的职业道德和精通专业知识的高素质的人，才能得以完整的执行。如果财务总监与企业合谋、勾结，则危害尤烈。因此，除了重视对财务总监人选的选择以外，对财务总监也应进行经常有效的考核，如面向社会公开招贤，并允许其他投资主体对财务总监职位进行竞争等，也会有助于提高财务总监人员的整体素质。
三、财务总监制实施中应注意解决的几个问题
从有关企业实施财务总监制的情况看，有几个具体问题需要认真解决，否则会影响财务总监制的推行。
（一）财务总监与经营者的关系
财务总监一般界定是属董事会成员，不参与企业经营管理，不影响企业经营者的经营决策，同时又使投资者可以及时了解企业资产营运状况，便于对企业财务和会计进行监督。如果在具体职权界定上不当，就有可能侵害经营者的合理权益，造成过分干涉，和经营者对受托责任完成情况进行推诿的借口。
（二）财务总监与企业会计人员的关系
财务总监直接对董事会负责，而企业会计人员则对经营者负责，更多地维护经营者利益。财务总监不受企业经营者领导，他站在投资者的立场上，为维护投资者的利益而对企业进行财务监督。
企业会计人员直接参与企业的经营管理，执行经营者的指令，对企业财产的完整性和安全性负有直接的责任。而财务总监不参与企业的经营管理，不执行经营者的指令，只监督企业财务会计帐目的真实性和完整性，监督企业资金的流向是否符合董事会的决议。财务总监对自己向董事会提供的有关企业财务会计和经营情况审计报告的真实性和可靠性负责。
企业财务总监制对监督企业资产保全具有重要作用，这种重要作用是会计工作所不能替代的。只有健全的财务监管制度，才能有效抵制经营中的不法行为和重大决策失误，避免发生灾难性后果。
（三）财务总监与注册会计师审计的关系
财务总监是在董事会的领导下工作的，直接对董事会负责，他对于经营者是独立的。财务总监的财务报告只是在内部向董事会报告，对社会是不公开发表的。财务总监对企业经营者的重大财务决策进行事前监督，对其执行董事会决策的正确性、真实性进行事中、事后监督，以保证企业经营活动按照董事会决议进行。
注册会计师对于经营者和董事会都是独立的，若是上市公司，其审计报告是公开发表的。注册会计师的审计报告更具客观性。注册会计师主要是对企业的财务报告的真实性、全面性、一贯性提出审计意见，是站在第三者的立场发表意见。注册会计师受董事会委托进行工作，但不受董事会领导。注册会计师的审计是事后审计，是对经营者提供的财务报表的可信度发表意见，而对经营过程并不进行监督。当然，注册会计师的审计报告也是对财务总监工作的一种检验。
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