计算机技术在地方税收征管审计中的应用，本文主要内容关键词为：计算机技术论文,税收征管论文,地方论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2010年，我厅在对自治区地税局税收征管审计中应用计算机技术，对部分旗县2009年税收征管情况进行了重点审计，并对相关业务数据进行比对，查出延期征收、提前征收和应征未征税款等违规问题，既提高了审计效率，又保证了审计质量，取得了较好的效果。
一、延期征收税款审计案例
审计人员将X旗县2008年第四季度、2009年各月和2010年1至2月共计17个月税收总收入制成柱状图，可以直观地了解该期县税收总收入的变化趋势。
图一显示：2008年12月税收总收入仅为1240万元，2009年1月高达33882万元，是2008年12月收入的27倍。2009年12月税收总收入仅为6244万元，2010年1月高达52389万元，是2009年12月收入的8倍。该旗县征收的主体税种为营业税、企业所得税、资源税、城镇土地使用税等。根据职业判断，审计人员认为2008至2009年，该旗县地税部门均存在延缓征收税款的行为。审计人员要求提供重点税源户的名单，并从税收征管系统导出2008年第四季度、2009年全年和2010年1至2月重点税源户的业务数据，包括纳税人编码、纳税人名称、年度、申报日期、入库日期、入库金额、税款所属期起、税款所属期止、征收项目、征收品目、计税依据、税率、预算科目、预算分配比例、申报方式、征收机关、票证种类和票证号码。
审计人员应用EXEL数据筛选功能对重点税源户A公司进行分析，发现2008年12月A公司入库税金只有个人所得税（如表1），没有营业税及附加和资源税。
审计人员查看2009年1月A公司的业务数据，发现2009年1月该公司入库税金营业税及附加2笔、资源税2笔。由此判断存在地税部门要求A公司将2008年12月入库的营业税及附加和资源税等税种延缓至2009年1月入库的行为（如表2）。
图一
表1
表2
审计人员运用此种方法对重点税源户逐一进行分析，并结合重点税源户财务报表，审计人员查出该旗地税局将A公司等9户企业应在2008年10至12月缴纳的营业税及附加和资源税共计4200多万元延缓至2009年1至2月征收。
在查阅A公司税收征管数据中，发现2009年第四季度未出现少缴纳税款的行为。经进一步核实，A公司为上市公司，2008年，为了配合地税部门完成调剂税收收入的任务采取上述做法。2009年，公司严格按照《税收征管法》进行纳税申报，并如期缴纳税费。地税部门为了完成调剂税收收入的任务，只能从非上市公司上做文章。由于该旗县煤炭资源丰富，重点税源户均为煤炭企业，资源税为主体税种。在查阅非上市公司的重点税源户B公司2009年的业务数据，发现地税部门未征收该公司第四季度的资源税。但均征收煤炭价格调节基金（如表3）。
审计人员初步判断，X旗县地税部门为了完成上级下达压低2009年税收总收入任务，只压低税收总收入，而未压低煤炭价格调节基金等费的收入。根据自治区政府出台的《煤炭价格调节基金征收使用管理办法》，凡在自治区行政区域内开采原煤的企业，均应按照原煤产量缴纳煤炭价格调节基金，该办法自2009年7月1日起执行。煤炭价格调节基金和资源税计提依据相符。B公司只缴纳煤炭价格调节基金，而未缴纳资源税。根据10至11月煤炭价格调节基金的计提依据共计1094808.91吨，计算出B公司应缴纳资源税1094808.91*3=328.44万元。审计人员查阅2010年1至2月B公司的征管数据，发现该公司未缴纳上述税款。经询问税务专管员，了解到B公司未以机构纳税人身份，而是以窗口开票人身份于2010年2月缴纳税款。因从税收征管系统采集的重点税源户均是机构纳税人，所以窗口开票缴纳税款数据未反映在重点税源户。最终，审计人员确认X旗地税局将B公司等7户企业应在2009年10至12月缴纳的营业税及附加、资源税和企业所得税共计4600万元延缓至2010年1至2月征收。
二、提前征收和应征未征税款审计案例
审计人员将Y旗县2008年第四季度、2009年各月和2010年共计17个月税收总收入制成柱状图，可以直观地了解该旗县税收总收入的变化趋势。
表3
图二
图二显示Y旗县2009年6月税收总收入为13374万元，2009年12月税收总收入为14229万元，远远高于本年度其他月份。审计人员初步判断该旗县存在为完成任务提前征收税款的行为。该旗县征收的主体税种为营业税、企业所得税、城镇土地使用税、土地增值税等。
审计人员要求提供重点税源户的名单，并从税收征管系统导出2008年第四季度、2009年全年和2010年1至2月重点税源户的业务数据，包括纳税人编码、纳税人名称、年度、申报日期、入库日期、入库金额、税款所属期起、税款所属期止、征收项目、征收品目、计税依据、税率、预算科目、预算分配比例、申报方式、征收机关、票证种类和票证号码。
审计人员应用EXEL数据筛选功能对重点税源户C公司进行分析，发现2009年12月，C公司入库税金为当月实现收入所纳税金，Y旗县税务机关将应在2010年1月入库的税金提前至2008年12月入库（如表4）。
审计人员运用此种方法对重点税源户逐一进行分析，并结合重点税源户财务报表，查出Y旗县地税部门将C公司等6户企业应在2010年1月入库的营业税及附加和土地增值税共计2700多万元提前至2009年12月征收入库。
此外，审计人员对重点房地产税源户的数据进行比对分析，查出Y旗县地税部门应征未征房地产公司土地增值税问题。根据《关于土地增值税若干征收管理问题的通知》规定，对经常发生房地产转让的纳税人，在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征的土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。其预征率为：预售宾馆、饭店、办公、写字楼的房地产，按预售收入3%的比例预征土地增值税；预售非普通标准住宅、别墅、公寓的房地产，按预售收入2%的比例预征土地增值税；预售其他房地产，按预售收入1%的比例预征土地增值税。经询问相关税务人员，Y旗县地税部门对房地产公司应缴纳的土地增值税采用预征的方式，房地产缴纳土地增值税和营业税的计税依据基本一致。
审计人员将D公司2009年各月入库的营业税的计税依据和土地增值税的计税依据进行比对，发现D公司只缴纳营业税，而未缴纳土地增值税。根据D公司缴纳营业税的计税依据合计数，测算出D公司应缴纳土地增值税180万元（如表5）。
审计人员运用此种方法对重点税源户逐一进行分析，并结合重点税源户财务报表，确认Y旗县地税部门应征未征D公司等7户企业土地增值税共计414万元。
表4
表5
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