大数据审计在财务共享服务中心的应用探讨
翟 倩 东北财经大学
摘要： 近些年大数据和大数据技术的出现和发展，大数据审计的应用逐渐增多。但现阶段大数据审计较多应用在政府审计领域，而注册会计师审计中应用不是很广泛。介绍大数据和财务共享领域相关定义，分析大数据审计用在应用财务共享服务中心的企业给审计带来的变化和影响以及机遇与问题，对实务工作具有一定意义。
关键词： 大数据；财务共享；审计
一、大数据审计领域相关定义
(一)大数据
1.大数据定义
目前为止大数据仍然在不断发展过程中，大数据相关行业尚未给出大数据定义。全球第一家信息技术研究和分析的公司，高德纳咨询公司将大数据定义为一种需要全新处理模式的资产信息，只有通过新的处理模式，大数据才能增强企业的发现能力，决策能力，以及流程优化能力。麦肯锡研究所人员认为，大数据是一种规模极其大的数据集合，它在获取、存储、管理，和分析方面大大超出了传统数据库工具的能力。
2.大数据特点
大数据的存在必须依托于云技术等网络技术才能存在，因为大数据最小的基本单位是bit，目前大数据存储最大单位已经超出常用的GB 和TB，达到EB 甚至ZB，因此过去的储存技术难以满足如此海量的数据存储。[1]再加上大数据的数据类型主要包括结构化，非结构化，以及半结构化数据。而大数据审计中需要抓取的企业数据中只有1%到5%是结构化数据，其余都是极其消耗存储空间的半结构化和非结构化数据，这就决定了大数据必须依靠着云技术才能存在。
另外，麦肯锡研究所指出，大数据具有极大的数据量(volume)、快速的流转速度(velocity)、类型多样化(variety)以及价值密度低(value)的四大特征。Viktor Mayer-Schonberger 认为大数据还具有真实性(veracity)的特征，即大数据具有5V 特征。
(二)大数据处理相关技术
过去的数据处理方式，比如SQL 数据查询，统计分析等无法妥善分析复杂的大数据。目前适用于大数据的技术主要有数据挖掘和数据聚类、分布式文件系统、分布式数据库、关系型数据库、互联网+等。还有云计算和云存储、数据挖掘，可视化技术、元数据、关系型和非关系型等专门用于分析和处理大数据的技术，可以说大数据可以用到当前信息技术领域热门流行的技术。[2]
二、财务共享服务中心领域相关定义
(一)共享服务相关领域
1.共享服务
共享服务是以大数据，云计算等计算机网络技术为基础形成的，正在被越来越多的企业所应用。共享服务是一种管理模式，它是能够在具有多个运营单元的企业中应用的组织管理方式。共享服务可以实现整合企业资源，提高经营管理效率等优化企业营运管理的目的。我国愈来愈多的跨国公司和上市公司应用了共享服务。
大数据审计的审计数据处理过程可以使抽样审计转变为总体审计。[4]在传统模式下，审计工作因为成本效益和时间限制，除了非常重要的列报，披露和账户余额，审计人员对总体进行抽样，采用由样本推断至总体的方式审计。而大数据模式下，利用云技术对大数据进行处理可以分析被审计单位所有相关数据，形成审计疑点和审计重点。在这种总体审计方式下，抽样风险大大降低甚至为零，审计风险也因此降低，成本却未必升高。
第五，采用多种方式，加强信息沟通。企业的经营、管理和发展，离不开对信息的沟通、交流和使用，因此，企业进行内部控制管理时，应重视企业内部员工的信息沟通和交流，借助信息沟通，提高员工对多方面信息数据的了解和掌握。同时还应通过对风险的评估和企业的实际情况，制定合理的内部信息控制活动，提高企业内部相应信息传递效果。另外，还应在保证信息准确性的基础上，提高信息传递的畅通性和传递的速度，将各种风险信息传递到企业管理或决策部门，确保这些部门可以及时进行有效反馈。
福特公司在20 世纪首次提出SSC 的概念，此后SSC 因为其为企业带来的规模经济性而被越来越多的跨国公司所应用。企业的共享服务中心是将企业的各种业务流程集合起来，通过标准化，集中化，专门化的处理使企业上下达到高质量，低成本统一运行的一种模式。
《新语·术事》：“立事者不离道德，调弦者不失宫商，天道调四时，人道治五常，周公与尧、舜合符瑞，二世与桀、纣同祸殃。”[11]41笔者认为，此处“道德”具有双重含义，“道”对应后文“天道调四时，人道治五常”，强调自然时节有序运行；“德”侧重统治者推行德政。这句话完整的解释是说：依据天道规律安排人事活动，且国君注重自身德行，在位期间，就会像尧、舜、周公时代，祥瑞不断出现；否则就会如同桀纣遭遇灾祸，身死国亡。
在考虑是否接受业务委托时，可以利用以往审计后存储在审计大数据库储存的被审计单位信息资料库来分析被审计单位过去的问题，考虑是否接受业务委托。此外还需要考虑对被审计单位的财务共享服务系统的了解程度和熟悉程度，判断团队自身能力是否允许接受审计业务委托。
(二)财务共享中大数据审计
虽然大数据的出现和大数据处理技术的应用可能改变了审计流程和方法，但现阶段仍然可以按照风险导向审计模式下审计目标的实现过程来分析大数据审计给运用财务共享服务的企业进行审计的影响和变化。
1.接受业务委托
财务共享服务中心是共享服务的一个分支，可以保证大型企业财务流程和财务信息数据的统一规范化。财务共享服务中心可以帮助企业减少财务人员，提升财务人员能力，降低财务核算等成本，提升企业资金利用效率，降低资金使用成本。
2.计划审计工作
对于运用共享服务的企业，在大数据审计模式下，首先要利用大数据技术对企业共享平台上的财务数据和业务数据进行抓取。其次再进行清洗冗余数据和噪音数据点，平滑异常数据，数据分类归集等预处理步骤，形成符合审计要求的数据。再进行数据分析来发现被审计单位的数据异常点。因此在真正进驻企业进行审计之前就已经能利用大数据分析明确审计疑点和重点审计对象。在明确审计目标，审计重点，以及审计资源的分配时应当充分考虑数据分析的结果。
3.风险评估阶段
过去数据式审计大多数小数据审计，依靠的是传统计算机审计方法，采用传统计算机辅助审计手段。过去传统计算机辅助审计一般采用SQL，多维分析法等，利用结构化数据，关系型数据开展审计工作，在审计过程中不能分析非结构化和半结构化数据，也不能分析被审计单位和其他单位，或和审计对象之间的隐蔽性违规舞弊行为。财务共享平台中除了财务结构化数据，其余大部分是财务非结构化数据和半结构化数据，借助大数据分析技术可以克服传统审计模式的弱点，对数据进行更多层面分析，使审计证据更加充分。
4.风险应对阶段
2.共享服务中心(SSC)及财务共享服务中心(FSSC)
5.完成审计工作并出具审计报告
大数据环境下，审计机构可以建立大数据审计平台，利用大数据分析技术技术实现随时搜集，处理和分析数据。如此，可以实现减少函证等程序，实现审计程序简化，大大节省审计工作的时间。而且大数据环境下，审计中心可能前移至接受业务委托前后，风险应对阶段的审计资源投入量可能大大减少。但是前期审计工作获取的审计大数据的质量可能成为影响审计成功与否和审计质量的关键要素，因此要着重关注数据的质量。
在完成审计工作阶段，审计人员需要将获取的被审计单位的相关数据存储并保密，便于下次进行审计时从中提取数据进行分析。
三、大数据审计应用在财务共享服务中心的机遇
传统风险导向审计模式下，对审计风险的评估程序通常需要询问，观察，检查，分析程序来了解被审计单位及其环境。其中了解内部控制是重点，因为企业内部控制的合理有效与否往往影响企业财务数据和非财务数据的真实性和完整性。[3]但是现在在大数据出现并且应用，尤其是现在第四次工业革命中正在进行，未来企业可能运用区块链来帮助企业运营的环境下，企业系统复杂，数据来源多样，审计中可能很难确定信息背后的真实来源是什么。这时，对于被审计单位风险的评估应该将重点放在被审计单位数据的真实性上。获取数据后着重分析数据真实性，与被审计单位行业环境等外部条件进行对比分析，判断数据的质量。
娟妹听得心旷神怡：“淼哥，前几天我脚扭了，站地疼得全身出冷汗，可还是走到医院，一路上墙都没扶，可是你，我不得不服！
另外，大数据审计工作大部分是远程审计，减少了现场审计时间。审计人员不必想被审计单位会计等工作人员索要相关资料，这样可以减轻审计工作负担，优化人力资源分配状况。[5]
设计意图： 通过对尤溪科研成果的展示，引发对科研成果成功内在原因的思考，应用概念对事例分析理解生物多样性三个层次的关系，进一步增强学生爱家乡的情怀，激发保护生物多样性的意识。
在此可以认为大数据审计只有依托于财务共享才能发挥出更大优势，运用财务共享服务的企业只有采取的数据审计方式才能更加提升审计质量。
高校创新创业教育课程建设质量监测与评价体系应反映出新时代高等院校的教育规律与创新创业教育课程体系建设和课程教学的客观规律。课程监测与评价指标体系的评价方式方法要具备科学性和可行性，要充分考虑到学生评价、教师自评、同行评价和第三方评估等因素，并在所构建的监测与评价体系的基础上对开展的课程质量做出全面而科学的评价。
通过以上对比分析，利用阅读的外围去理解浅阅读，都失之偏颇。笔者认为，浅阅读的浅应该更着重于阅读本身，在阅读的过程中，都是有浅入深的一个渐进过程。参与时间短、轻思考，即为浅阅读，参与时间多、重思考，即为深阅读。无论你读的是什么书，目的怎样，读者是谁，无一不需要经过这个过程。那么，在由浅入深的这个过程中，首先都要进入浅阅读，而在浅阅读之后，经过主体自身的判断，是否需要进入深阅读。
四、在应用财务共享服务中心的企业实施大数据审计的挑战
(一)审计人员
1.思维的转变
万：这个简短的故事，的确包含着深刻的道理.当以动画片的形式播出时，相信一定会很容易地吸引孩子们的注意力，并留下深刻的印象.可谓“深入浅出、寓教于乐”的成功之作.
大数据审计模式下，大数据技术所抓取的数据具有大量干扰数据信息，需要审计人员对冗余数据进摘除在进行分析，因此审计人员需要从接受精准数据转向接受模糊数据。另外，审计人员要尽快接受非结构化数据和半结构化数据出现在需要分析的审计数据中，并提升数据敏感性，学会分析数据之间的相关关系。这些的前提是了解被审计单位的财务共享平台的运作模式，数据流向和内部控制，这对审计人员的专业素质提出了较高要求。[6][7]
2.自身专业技能的挑战
要运用好大数据，审计人员可以选择运用外部专家工作，但仅仅懂大数据的专业人才和紧紧满百审计专业技术的人一样，都无法在大数据审计环境下做好审计。因此，审计人员应该提升自身大数据处理水平。而学系病运用好大数据，必须掌握Java 编程，phoenix 技术，python 与技术分析等相关基础知识以及大数据处理标准。这对于专业上只了解会计和审计相关专业知识的审计人员来说是一个巨大挑战。
目前，已落地的越商回归项目亮点纷呈。如由苏州越商、中翔集团董事长郭献斌投资建设的绍兴温泉城项目，已累计投入7.31亿元，其中2011年度投入2亿元的一期工程温泉接待中心、景区生态停车场等已经开放营业，至今接待游客10万人次，在省内外已产生了较大影响。续建的温泉旅游度假区绍兴温泉城二期投资3亿元，将兴建温泉度假酒店、围棋主题会馆和特色商业街。新昌籍在沪越商张永江在家乡新昌投资8.5亿元的浙江馨馨家园养老项目将于2012年年底动工，预计2016年7月建成。
(二)技术不够完善
现阶段大数据审计的发展不够完善，各个企业数据储存方式大相径庭，这在一定程度上增加了数据采集的困难度和成本，同时也会增加数据处理的成本。另外大数据的储存出存在云存储空间内，其安全性一致受到怀疑，审计风险也因此增加。
还有，审计大数据的安全问题也不容忽视。大数据体量过大，靠普通的硬件方面的扩展成本过高且不具有可行性，必须依靠云存储技术才能保存审计大数据。与其他计算机存储技术一样，云存储的安全性因为其应用时间短，控制权的薄弱也增加了审计风险。我国相关单位应继续研究相关技术，增加自身拥有云处理器的比例，解决云技术应用方面的困难。
(三)相关法律法规以及制度建设不够健全
我国大数据及其相关技术的应用正处于起步和探索阶段，管理机制不完全，相关法律，法规和规章的制定和完善仍需等待。因此大数据领域缺少原则上的行为指引和数据安全保护办法。有关部门应尽快根据我国大数据，云计算的运用情况出台管理办法，引导大数据审计规范化，使新技术有法可依。
五、结语
现阶段政府审计对于大数据和大数据相关技术的应用比较普及，但民间审计对于大数据审计的应用还不够全面和系统。未来大数据审计必将成为审计领域的重要组成部分并广泛使用，从事审计相关工组的人员应当及时转变审计思维，提升自身技能，确保自身能力跟上技术的发展。同时还需要注意大数据审计的应用引起的审计过程变化，数据的质量是影响大数据审计质量的重要方面。
对结构的扭转效应主要从2个方面加以限制：（1）限制结构的平面布置的不规则性，避免产生过大的偏心而导致结构产生较大的扭转效应；（2）限制结构的抗扭刚度不能太弱，关键是限制结构扭转为主的第一自振周期T t与平动为主的第一自振周期T1之比，因为当两者接近时，由于振动耦联的影响，结构的扭转效应明显增大[4]。
参考文献：
[1]魏详健.大数据推动审计技术革新与流程再造[J].中国市场,2019(3).
[2]陈伟,局江宁.大数据审计:现状与发展[J].中国注册会计师,2017(12).
[3]郑伟,张立民,杨莉.试析大数据环境下的数据是审计模式[J].审计研究,2016(4).
[4]朱玲玲.大数据,云技术对审计监督全覆盖的影响研究[J].中国注册会计师,2016(6).
[5]冯玲.试探财务共享服务模式下的大数据审计[J].会计之友,2017(6).
[6]何瑛,杨孟杰,张宇扬.大数据时代商业模式创新对审计转型的影响研究[J].商业会计,2018(21).
[7]李广森,王筱兰.大数据时代财务共享服务模式的审计研究[J].中国市场,2018(35).
中图分类号： F239.4；F275
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)022-0167-02
作者简介： 翟 倩(1996-)，女，汉族，就读于东北财经大学。