会计方法选择弹性经济后果的实证分析，本文主要内容关键词为：实证论文,弹性论文,后果论文,会计论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计造假事件的背后有众多的因素驱动，但不可否认的是会计方法选择空间存在较大的弹性，致使作为逐利的经济人有机会操纵会计数据，使本应客观反映经济过程的会计成为谋取自身利益最大化的手段。本文从微观角度探讨会计方法的不同对企业损益的影响，进而影响企业相关者的利益问题。
一、目前我国会计方法可选择的空间较大
由于现实经济生活中，各经济单位的业务、规模等方面千差万别，所以会计准则框架中规定了不同可选择的处理方法，本文仅以存货和折旧为例来阐述。
《企业会计准则—存货》中规定，对于发出存货可以采用不同的计价方法，包括：个别计价法、先进计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。由于企业生产经营领用存货在会计处理上，借记“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目，所以存货计价方法的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税都会产生较大的影响。
我国新《企业会计制度》第三十六条规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素选择合理的固定资产折旧方法。固定资产折旧方法可采用年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，折旧方法一经确定，不得随意变更。由于固定资产折旧在会计处理上借记“制造费用”、“管理费用”等科目，所以企业采用不同的方法计提折旧时，计算出来的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必然影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平。
二、会计方法选择空间较大影响企业的损益，进而影响利益相关者的决策
较大的会计方法选择空间，致使可计量的成本（销货成本或生产成本）有较大的差异，从而导致不同的企业损益，下面以不同的折旧方法和不同的发出存货计价方法来例证该问题。为简化起见，本文仅对比折旧方法中的平均年限法和年数总和法，以及发出存货的先进先出法和加权平均法来说明如何影响企业损益的。
例：某项设备原值为500000元，净残值率为5％，假设折旧年限为5年
1.采用平均年限法：平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的，计算公式为：
年折旧率=（1-预计净残资产/预计使用年限）×100％
年折旧额=固定资产原值×年折旧率
所以平均年限法下：年折旧率=（1-5％/5）=19％
年折旧额=500000×19％=95000（元）（即每年折旧额均匀为95000）
2.采用年数总和法：年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和，计算公式为：
年折旧率=（尚可使用年数/预计使用年限的年数总和）
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
仍以上例资料，每年应提取折旧额，如表一。
表一 年数总和法每年的折旧额单位：元
年份 折旧率 年折旧额 账面净值
第一年5/15
158333（475000×（5/15）） 341667
第二年4/15
126667（475000×（4/15）） 215000
第三年3/1595000（475000×（3/15）） 120000
第四年2/1563333（475000×（2/15）） 56667
第五年1/1531667（475000×（1/15）） 25000
同时，该企业该年A种存货采用不同的方法来计量。
1.存货明细账采用先进先出法计算的发出存货和期末存货的成本如表二。
表二 先进先出法存货明细账
存货名称及规格：A 计量单位：公斤
2004摘要 收入发出 结存
月 日
数量 单价 金额数量 单价
金额数量 单价
金额
1
1 期初存货
3005015000
2
10
购入90060
540003005015000
9006054000
3
11
发出3005015000
4006024000
5006030000
4
18
购入60070
420004006024000
6007042000
5
20
发出4006024000
2007014000
4007028000
8
23
购入20080
160002007014000
2008016000
12 31本年发出额及 1700 -
11200
1600
- 97000
2007014000
年末余额
2008016000
2.存货若采用加权平均法计算的发出存货和期末存货的成本。
A 存货的平均单位成本=15000+54000+42000+16000/300+900+600+200=63.5（元）
本年发出存货成本=1600×63.5=101600（元）
月末库存存货成本=400×63.5=25400（元）
若该企业在不考虑折旧和存货发出成本时，利润为1000000，那么在折旧采用平均年限法和发出存货采用先进先出法计算时，利润额为808000元（1000000-95000-97000）。则采用年数总和法和发出存货采用加权平均法时，利润额为740067元（1000000-158333-101600），两者的差异达67933元。
笔者在教学过程中，曾让同学们就两个企业在收入相同，其他费用相同，当存货发出计价方法和折旧采用不同方法来计算该企业的利润，则有24种不同的数字。本文仅以一台设备的原值50万为例，事实上一些电子、汽车、化工、医疗等生产企业，其机器设备原值一般都在几千万元乃至上亿元，存货的品种和数量也纷繁复杂，所以，不同的会计处理方法下，其成本的差异巨大，从而利润额就会相差更大。
在定义会计的作用时曾指出，会计因为提供了企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，投资者通过企业会计信息了解企业的运营状况，债权人利用会计信息选择贷款对象，衡量贷款风险，做出贷款决策，政府部门制定经济政策，进行宏观调控，配置社会资源也同样需要会计提供有助于决策的信息，可见企业的一系列利益相关者都离不开会计信息的指导，会计信息与每一位利益者的经济利益都休戚相关。
可是，正如前述分析，由于会计方法选择空间的弹性较大，同一企业由于采用不同的计量方法，企业的损益呈现出不同的特征，同时不同企业由于会计方法的选择不同，会计信息的可比性也会减弱，更有甚者，将会计信息作为一种竞争性的工具，在资本市场上，利用会计信息大肆造假，例如银广厦2000年虚构利润5.67亿元，琼民源虚增利润5660万元，经济后果央及众多的投资者，企业管理人员则利用享有的会计方法选择权，操纵会计信息，利用粉饰会计数据达到谋求自身利益的最大化目的。如果会计学家夏恩·桑德所言：由于经理的奖金通常与会计收益相联系，他们更会选择增加收益的会计方法……收益操纵的运用，使会计与经济实质间的关系成为一种反射关系。
三、简要的建议
鉴于以上的分析，本文认为目前我国市场经济尚未成熟，会计及审计人员的职业判断和职业道德尚且不高，所以我国的会计准则在关于会计选择空间方面应该适当减少判断和选择的需要，美国目前限制会计方法的选择，要求提供高质量的会计准则，对所有交易只有一种基准的方法，有一项允许的替代方法，同时在会计报表中注明允许方法与基准方法的差额，美国在会计方法选择性的做法可以给予我们一定的启迪。
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