摘要：在会计理论和实务不断发展与创新的今天,现代成本概念是多纬度的,成本不仅单纯是一种可视的价值耗费,更被拓宽为获取资产或收益而产生的所有付出代价。基于流入的一切流出都有必要囊括和归集,无论是显性的还是隐性的,而且突破了“可计量”这一经典会计属性,即不仅可计量而且包括难以计量但必须计量或估计。比如企业为规划未来而给出的战略成本,承担一定社会责任而相伴的责任成本,当期不能体现的新产品开发设计研制成本,决策过程中所放弃的机会成本,某种特定资产预计报废处理时的弃置成本,等等。会计提供的成本信息是为经营决策服务的,在日常成本管理中客观存在“不同目的、不同成本”的框架,成本已不是多因一果的关系,而是多因多果的多维立体体系。
关键词：热电企业；生产成本；构成；控制
1生产成本的构成
1.1传统生产成本
热电企业主要生产与供应热力和电力,产品单一,传统的生产成本指热电产品所耗费的原辅材料和直接人工及制造费用,定义明确,便于划分。生产成本占总成本(费用)的份额较高,一般在85%左右,是成本价值链传导过程中的重要环节。通常意义下的工料费等会计要素可根据企业自身特点给予必要的细化。
1.2全面生产成本
在激烈的市场竞争中,热电企业为了提升核心竞争力,保持可持续发展,必须充分发挥自身成本优势,据守陈旧的成本洼地显然是要落伍的。因为企业必须做中长期战略规划,必须拓展用户,必须不断改进机组设备增加技术含量,必须承担一定的社会责任,必须为环境保护做出支付,等等。这些方面原有的成本范畴不能涵盖,由此扩展成许多新的生产成本项目。仅以传统的燃煤成本为例,在原来的基于可计量的数量单价金额所构成的成本项目外,至少还应包括:
采购成本——为组织优质优价煤源的开发费,选择供应商,甚至于向上游煤矿产业开拓延伸的各种支出;
物流成本——进行科学合理及时的燃煤调运,装卸运输仓贮保管过程中的隐形支出;
质量成本——煤炭是以质量论价的,基于煤炭的物化属性,其热值、含硫、水份等都需计较,因此必须在传统的燃煤会计核算中加进质量核算(如热值核算)。
效率成本——至某种燃煤入炉前止,客观存在着其他煤种机会的放弃,物流过程中的效率不均衡,以及不同煤质带来的炉效差异等。
环保成本——必须不断减低煤在燃烧过程中二氧化硫、粉尘等污染物的排放,包括脱硫和除尘设备及其设备运行的各种支出。
责任成本——热电企业属于能源基础性产业,为国家或一定区域范围内的各行各业提供持续性公益性能源服务的特征明显,社会责任颇大,责任成本尽在其意中。
1.3成本习性
热电生产又是一个能源转换过程,产成品热与电不能储存,产销一次完成,生产成本受电网调度、用户热负荷、原辅材料价格与消耗水平、设备工况与运行操作技能等多因素影响,许多成本项目的波动性强,变数多。
根据成本变化强度,生产成本又可分为变动生产成本与相对固定生产成本。
2生产成本的控制
热电企业生产成本控制,重点需对变动生产成本控制。因为一般情况下,诸如固定资产折旧、直接生产人员工资、保险费等这类固定成本变化不大,而燃料,辅料备品及修理费用等,往往随产量和设备运行状况变化而变化,及时的针对性的实施控制意义重大。
变动生产成本是一定的价值量在不同环节、不同时段上的表现,不同环节、不同时段的价值量不仅反映了某时某项的支出水平,还显示了其在全面成本方位图中所处的地位与作用、背景与走势、变化强度与效应。控制变动生产成本,就是针对不同成本项目的变化特点进行预测、观察、分析、干预、调整和考评,从而使之达到预期。成本控制方式主要有预算控制、分析控制和过程控制三种。
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预算控制指采用预算管理模式,重点首先在成本计划的预测和编制环节,比如参照历史指标、行业指标、定额指标等等,来确定预期成本数值,然后以预算值作为成本实施过程的标的物进行对照,实施监控与考核,从而达到成本控制的目的。
分析控制侧重于事后的分析考评。借助会计信息记录,采用一定的指标体系与分析方法,在总结成本结果基础上回顾实施过程,从中找出不足,制定解决办法,以利于今后的成本管控。
过程控制偏重于成本变动的过程,跟踪从起点到终点的成本流转,实施及时的干预和调整,以实现预期目标。过程控制重在适时,要求在成本发生之时即予以改正或纠偏,不同于事前的估计或事后的评价,是成本控制中最主要最有效的手段。鉴于热电企业变动生产成本项目和控制方式难以一一赘述,现仍以燃煤成本为例,探讨过程控制的方方面面。
2.1燃煤成本的各种特征及其全面成本项目关联或解说:——占生产成本达80%以上。热电产品是由一次能源煤炭转换而来,某种意义上说其他成本都是围绕燃煤成本而展开的,对生产成本的影响举足轻重。
——煤炭属于矿产资源,市场经济条件下,煤炭行情潮涨潮落,价格的动荡往往带来成本的急剧变化。关联成本应上溯至采购成本的若干方面。
——现阶段热电产品售价仍属国家订价管理范围,从成本角度,只要燃煤成本能被售价覆盖,产品的边际利润就为正,燃煤成本的最高区位决定了电热售价的最下限。应与产品开发成本、社会责任成本相对接。
——燃煤成本的高低取决于消耗量和购入价。在机组工况设备性能一定条件下,影响燃煤消耗量的各种因素,主要包括热电比、供热管损、煤质、设备维护保养状况、运行操作技能等。燃煤消耗量主要采用供电标煤耗率和供热标煤耗率指标考量。此项与质量成本、效率成本、管理不善成本等都有着紧密的联系。
2.2燃煤成本的过程控制。基于上述,热电企业燃煤成本控制,应走出传统单一的数量金额成本模式,拓宽包括采购成本、物流成本、质量成本、效率成本、风险成本、管理不善成本等多边性成本视野。同时加大控制运作的宽度,采取与燃煤物流过程相伴的作业方式,即紧密跟踪流转中的实物,从价值角度进行多点监控,将传统的会计核算从事后移至前台。
采购成本控制。除了注重资源开发外,在确定具体煤炭采购过程中,实施各职能部门参加的采购合同会签流程,除对煤炭质量、价格、交货方式、结算约定等从价值角度进行审核外,还要防止管理不善成本的发生,诸如核查与甄别供应商的经营许可证、工商和税务登记、发票规范等。
验收成本控制。煤炭交验一般都运抵到厂进行,也有在指定地点。煤炭交验中不仅要验收数量,还要确定热值,须经过采样、制样、化验三环节,这就构成了验收成本控制的多重性和复杂性。对于数量和热值验收,从成本监控角度,重点关注“采、制、化”环节,定期或不定期校验计量器具,核查化验数据,组织不同职能部门会签每一批凭以开具发票的结算单。
库存成本控制。基于价值量考虑,对煤炭的堆存、防止自然氧化、规范仓贮管理等方面进行必要的干预与设防,包括科学堆垛,防晒防自燃防雨淋,定期或不定期的盘存,及时处理帐实差异,也包括库存煤的投保,以降低存煤风险。
出库成本控制。一是数量控制,指准确计量出库吨位,包括电子秤的记录核查,计量器具的误差率控制,盘存反推验证出库量,还有水分折耗、盘存升损出库的补充完善等;二是热值控制。燃煤以热值论价,对含硫、水份也有标准,理论上入库出库的热值必须保持一致,燃煤核算的重要一环是要找出可能出现的误差的原因,梳理热值差而造成的成本差异。三是结转成本控制。与会计制度规定的结转方法相伴,一般热电企业都有厂标燃煤核算口径,多数采取以5000卡折算,同时换算其含税价以便统一比较,因而需设置相应的台帐,序时登录与核算。通过出库成本的控制,最终实现入库和出库三平衡,即数量平衡,热值平衡和成本金额平衡。
结束语：
成本管理伴随着企业经营过程的始终,高效的成本管理是企业发展的重要基石。著名管理学家德鲁克说过,“企业家就是做两件事,一是营销,二是削减成本,其他都可以不做”。在我国电力体制改革,电力与能源市场竞争日益激烈的今天,如何有效地控制成本对于热电企业来说有着更为重要的意义。本文对生产成本的构成、燃煤成本的过程控制等方面进行的一些论述,旨在能为热电企业进一步提升成本管理水平,增强核心竞争力提供可资借鉴的见解。
参考文献：
[1]焦跃华.我国成本与费用概念研究.财会月刊,2001,(18):6-7.
[2]王利中.发电企业成本控制点浅议.煤炭工程,2009,(3):113-115.
[3]董毅,潘冬.我国发电企业如何实施战略成本管理.全国商情(经济理论研究),2005,(12):48-49.
论文作者:戴海江
论文发表刊物:《电力设备》2018年第16期
论文发表时间:2018/10/1
标签：成本论文; 生产成本论文; 燃煤论文; 热电论文; 热值论文; 成本控制论文; 企业论文; 《电力设备》2018年第16期论文;