公共工程投资绩效审计评价体系的探讨，本文主要内容关键词为：绩效论文,评价体系论文,工程论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、总体评价标准
总体评价标准是公共工程投资绩效审计的根本性和指导性的原则标准，是对公共工程投资经济性、效率性和效果性的基本规定，是审计人员衡量、评价绩效的标准和尺度，是提出审计意见和审计结论的根据，也是政府部门应努力达到的工作目标。具体应包括：国家的法律或法规的规定、方针政策；上级布置的任务；对被审计项目制定的工作目标、工作计划；国际通行惯例或其他国家的经验和标准；社会评议结果；同类型项目的先进水平；以前年度审计的建议或成果。
二、具体评价指标体系
公共工程投资绩效审计的指标体系可分为经济性评价指标、效率性评价指标和效果性评价指标三类，其中关键的是效果性评价指标。
（一）经济性评价指标。对于公共工程投资项目来说，经济性，一是指建设成本的节约性；二是指建设资金筹集成本与使用成本的节约性。但动态的建设成本包括筹资成本和使用成本，因而，审计建设成本则成为经济性审计内容的重点。按照现行的公共工程投资项目管理要求，建设成本的确定过程与项目建设过程同步，表现为：投资决策阶段的投资估算，初步设计阶段的设计概算，施工图设计完成后的施工图预算和初步验收之后、正式验收之前形成的竣工决算。建设成本是指项目从筹建时起到正式竣工验收止所发生的全部建设费用。包括建筑工程费、安装工程费、设备及工器具购置费、其他工程费、预备费、贷款利息等内容。
建设成本的经济性评价，从大的方面讲是实际发生与初步设计概算指标的对比分析，或者是实际发生和项目法人与投资方根据初步设计概算分解，并考虑项目执行过程中的主客观因素后，更加细化的成本控制责任目标的对比分析，评价和分析的指标如下：
1.单位建筑面积造价＝实际的单位工程竣工决算造价／建筑面积。其中，单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积可以从竣工验收报告中取得。评价标准为单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果结果相反，则该项目不经济，建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。
2.实际投资比率＝实际竣工决算额／批复概算。其中，竣工决算额来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。评价标准为实际投资比率≤1为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。
3.设备投资比率＝设备实际投资额／设备投资概算数。其中，设备实际投资额来源于工程竣工决算审计报告中审定的设备投资，设备投资概算数来源于概算批复文件。评价标准为设备投资比率≤1，说明项目投资决算没有超概算，设备投资计划控制较好。
4.单位工程建安造价比率＝单位工程竣工结算／单位工程预算造价。其中，单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，包括单位工程实际发生的建筑工程费和安装工程费，单位工程预算造价是指批复预算。评价标准为单位工程建安造价比率≤1，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。
5.建设单位管理费用比率＝审定建设单位管理费用／建设单位管理费用概算数。其中，审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。评价标准为建设单位管理费用比率≤1，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。
（二）效率性评价指标。效率性审计应沿着资金运用展开，包括：第一，审计会计核算是否正确，相关资料与信息是否完整等；第二，审计资金的使用是否合理，是否存在浪费问题；第三，审计资金的来源是否合法、合规，当年所需资金是否能及时到位，有无被财政、主管部门层层挤占挪用，有无贪污、私分等违纪违规问题。公共工程投资效率性评价指标主要有：
1.资金到位率＝实际拨付到项目的资金额／按项目批复应到位的金额。
2.资金利用率＝实际用于项目的支出金额／实际到位的金额。其中，所需数据可由工程竣工决算报表得到。评价标准为资金到位率（资金利用率）＝1，说明项目资金能及时到位，并且得到充分利用；若比率＜1，则说明资金没有及时到位或得到充分利用。
3.投资利润率＝（年利润总额／总投资）×100%。其中，计算投资利润率时，年利润总额可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。评价标准为项目投资利润率≥行业平均投资利润率，则项目可行。
4.投资利税率＝（年利税总额／总投资）×100%。其中，计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额＝年利润总额+主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。评价标准为大于或等于行业平均投资利税率，则项目可行。
5.动态投资回收期＝累计净现金流量现值出现正值年份－1+｜上年累计净现金流量现值｜／当年净现金流量现值。其中，每年的净现金流量可以从全部投资财务现金流量表中取得，折现率可取行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率。评价标准为小于行业动态投资回收期（年），则项目可行。
此外，对会计核算资料的正确性评价，可以利用样本抽样的方法，分析实际误差率，来判断会计核算资料的正确率。而审计相关资料与信息的完整性，可以通过评价负责该建设项目的单位的内控制度的有效性来完成。
（三）效果性评价指标。作为绩效审计中关键方面的效果性审计，主要关注公共工程投资目标的实现情况，包括经济效果、环境效果和社会效果等。
1.经济效果评价指标。公共工程投资经济效果的评价重点考虑的是项目自身效益、就业效益、居民经济生活等方面的问题。主要指标有：
(1)NPV=∑(CI-CO)t×(1+ic)-t。其中，CI、CO和t从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率。评价标准为NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，则项目可行。
(2)IRR，∑(CI-CO)t×(1+IRR)-t=0。其中，CI、CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。评价标准为IRR≥行业基准收益率，说明项目效果好。
(3)就业效益＝新增就业总人数／项目投资总额。其中，新增就业总人数可以通过计算项目提供的岗位总数得来，项目投资总额数据来源于工程竣工决算报表。评价标准为就业效益≥同类项目、行业一般标准，则项目可行。
2.环境效果评价指标。公共工程环境效果的评价，是指比照项目评估时批准的环境影响报告书，重新审查项目环境影响的实际结果。分析项目环境管理的决策、规定、规范、参数的可靠性和实际效果，通过污染破坏所造成的费用损失和生态治理成本效益两个基本方面来评价。
对生态环境的污染破坏可分为：一是对自然环境的污染破坏，如水质、空气、噪音等污染，指标主要有“水面污染综合指数”、“大气污染综合指数”、“区域环境噪音平均值”、“人均废物排放量”等；二是对绿化地森林的破坏，主要指标有“人均绿地变化率”和“人均森林植物覆盖变化率”等；三是对水土流失的影响，主要指标有“水土流失面积占地区面积的比例”等；四是对野生动植物的影响，主要指标有“动植物物种数量变化率”、“濒危物种比例”以及“受保护动植物物种数量变化率”等。对生态治理美化指标主要有“环保投资增长率”和“环保投资效率”等。评价标准是把这些指标计算结果与国家和地方环保要求应达到的标准相比较。
3.社会效果评价指标。政府投资建设的纯公益性项目，不以获取经济利益为目的，而是从社会总体利益出发衡量项目所带来的社会效益。具体来讲应该包括四个方面的内容：经济效益、就业效益、环境效益、稳定效益。对这些公益性项目进行评价时可以有选择地采用前述的有关评价指标，主要从处理社会问题和承担社会责任两方面来评价项目的社会效益。还可采用项目的利益相关者评分法来进行。通过问卷、抽样调查和GDP增长幅度等指标来确定群众受益率、社会满意率及经济拉动力。公共工程的社会效果的分析与评价应当从以人为本的原则出发，分析项目对人口的影响、对文化教育的影响、对科技进步的影响和对社会安定的影响，同时还有对“上、下游”企业的影响。此外，公共工程的社会效果评价还有可能涉及到地区竞争力、名誉威望、收支平衡、社会参与等方面的内容，其中多为定性指标。在这方面可借鉴美国的做法，建立“优先实践”原则作为衡量标准。
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