论会计政策的比较、选择及披露，本文主要内容关键词为：会计论文,政策论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计政策影响企业的财务状况和经营成果，进而涉及国家、企业、投资者、债权人等的利益，研究和探讨现代企业制度下会计政策的有关理论和实践问题很有必要。
一、会计政策的含义及特征
会计政策应分为宏观（政府）会计政策和微观（企业）会计政策两个层次。在企业微观会计政策中又分为财务会计政策和管理会计政策两个方面。本文拟就以企业为主体的财务会计政策进行研究。
关于会计政策的定义，国际会计准则和美国、日本、德国以及我国相应准则的规定，尽管表述方式不同，但其实质较为接近。对会计政策，国际会计准则第1号定义为“在编制财务报表时， 管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序”。美国《会计政策的揭示》第22号意见书的定义为“报告主体所依据的会计原则以及应用这些原则的方法”。我国具体会计准则财会字199828号《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的解释为“企业进行会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。从以上可以看出，目前各国会计政策的含义，主要指企业财务会计政策。
会计政策的特征体现在与相关经济政策的区别上。
1、会计政策与会计法规的区别
会计法规与会计政策的目的都是规范企业的会计核算，确保向企业的投资者、债权人、政府以及其他会计信息使用者提供基本统一的、可比的会计报表资料。但两者存在着一定区别。
首先，是法律性质不同。会计法规是会计领域的法律规范，其作用是规范和约束企业的会计行为。目的在于调解矛盾，做到公平竞争，最终实现社会经济活动有序地进行。具体包括两个层次：第一层为规定企业必须遵照执行、无权变更的部分。如四项基本原则，12条一般原则等。第二层为规定企业在哪些领域可以进行选择，可选择的领域内幅度有多大。如坏帐的转销、存货的计价、固定资产计提折旧、对外进行长期投资等会计方法的选择。在提取坏帐准备金的方法下，提取率幅度为年末应收帐款余额的3%—5%。而企业会计政策是在会计法规允许采用的会计政策中，根据社会经济环境的现状，从企业自身利益出发所采取的对策和策略。如，从企业利益出发，为增强企业再生产能力，对固定资产采用加速折旧法等。
其次是规范的主体不同。会计法规是对每一会计主体的经济行为进行规范，要求其必须按照国家的统一规定进行会计核算和编制会计报表，以便各会计主体提供的会计信息横向可比。企业会计政策是在某一会计主体内部根据需要在会计法规范围内所作的选择。每一会计主体具体情况不同，可以选择不同的会计政策。
再次是稳定性不同。会计法规作为国家的法律规范在一定时期、一定经济环境条件下是相对稳定的，如若朝令夕改，势必带来混乱，甚至造成无章可循。而企业会计政策虽然一经确定后不得随意变更，但具有一定的灵活性。如，某一企业的长期投资虽然目前在被投资企业的股东权益中所占比例不大，但出于长期策略的考虑，可由原来选用的成本法改为权益法进行核算。
最后是目标重点不同。会计法规的制定或进行某些修订的目的主要是在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。而企业会计政策则是根据企业自身的特点去选择或对原来采用的原则、方法和程序加以修订，以达到最有利地对企业经营状况进行反映之目的。
2、会计政策与财务政策的区别
企业财务政策的目标是实现投资者利润最大化。在国家宏观经济政策允许的范围内，于筹资、投资和分配各环节中通过种种手段以实现其目的。而企业会计政策的目标则是向外界提供真实、相关的会计信息，在此前提下，尽可能维护和扩大企业的利益。企业选择或变更某项会计政策，可以倾向于企业利益，但必须使提供的会计信息能够满足各使用者的需要，而且这种选择或变更对各利益集团或个人（投资者、债权人等）利益的影响只能是短期的，否则其目标便难以实现。比如，固定资产计提折旧由原来的直线法改为加速折旧法，使投资者分得股利减少只能是近期内，随之会逐年增加，同时企业固定资产投资及早收回后由于扩大生产能力，可以为投资者带来长期经济利益。而财务政策则是直接为了实现企业财务成果的最大化进行各种选择。虽然它也要受各种经济法规和企业经营战略的约束，但相对于会计政策的选择是宽松的。
3、会计政策与税收政策的区别
税收政策与会计政策的区别主要表现在以下两个方面。一是倾向性不同。税收政策尽管强调应保护国家利益和纳税人合法权益，但是税收政策的制定与执行，是国家宏观经济调控的一种主要措施。首先是要保护国家正常的经济秩序，保障国家充裕的财政收入，即具有明显的倾向性。而会计政策强调的是中立性，向投资者、债权人、政府等所有使用者提供相关的会计信息。二是目标不同。税收政策的目标是统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，以便理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。会计政策是站在企业的角度，考虑如何向外界和企业内经营管理当局提供真实、公允的高质量会计信息，以满足他们的不同需要。
在实际工作中，会计政策与会计法规、财务政策、税收政策是密切联系、相互协调与配套的。由于篇幅所限，本文对此不作论述。
二、会计政策的比较与选择
在国际会计准则第1号《会计政策的说明》， 美国会计准则委员会《会计政策的揭示》，以及我国具体会计准则《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中，对会计政策定义的基本涵义是相近的，均指宏观会计政策限定范围内的企业（微观）财务会计政策，而且制定主体皆为企业。但是，它们的制定权限是有差别的。在一些西方国家，会计准则由民间的会计准则委员会制定和发布，是一种指导性规范。尽管其具有很高的权威性，但不具备法律效力。会计准则本身对企业会计行为没有约束作用，只有当企业选择和接受这些准则时，才成为企业的会计政策。也就是说，企业对会计准则规定的条款是否采纳具有一定的选择权，是相对宽松的。在日本、德国以及我国，会计准则属于法律规范，可以直接用来约束企业的会计行为，企业会计政策是在会计准则给定的范围内所作的选择，企业超出或不接受给定的范围去作其他的选择是不允许的。由此可见，相对于西方一些国家而言，其选择的权限是较小的。
在我国计划经济条件下，由政府制定分行业、分所有制的会计制度，统一规范企业的会计行为，各企业必须无条件地按照国家的规定组织会计工作，提供国家宏观管理和控制所需要的各项经济指标。在这种情况下，企业基本上不考虑会计政策问题。市场经济体制的确立，改变了企业与国家之间的关系，扩大了企业的自主权，与之相适应，由国家制定和颁布具有法律效力的会计准则，在宏观上对企业进行控制和约束，同时企业在一定范围和程度上具有了选择权。
由于企业采用的会计政策影响企业向外提供的会计信息，企业对会计政策选择的范围和幅度应该多大，是一个值得考虑的问题。过小，影响企业认真选择会计政策的积极性，使会计政策在体现经营者经营思想方面的作用难以发挥。过大，会带来如下问题：（1 ）削弱会计信息的可比性。如果企业选择会计政策的范围和幅度过于宽松，必然导致相同的会计事项或同样的经营情况，产生较大差异的财务状况和经营成果，从而影响不同企业会计信息的对比，也不便于国家宏观调控。有人曾提出会计具有分配职能，不同的会计处理原则、程序和方法会影响分配的结果，其道理就在于此。若由信息使用者在评价企业时再进行信息加工，目前我国广大的会计信息使用者尚不具备条件。（2 ）导致会计信息失真。企业会计政策过宽的选择余地，会给企业人为地调节成本、费用以及最终经营成果带来方便。如成本核算方法政策、费用摊提政策、存货计价政策、收益确认政策等，企业为达到某种目的，可依据不同的会计政策进行调节，从而使会计信息的真实性受到冲击。（3 ）影响国家和其他投资者的利益。企业采用的会计政策，涉及企业与相关各利益集团的经济关系、分配的经济利益。因为不同的会计政策产生不同的经营成果，必然对各利益集团带来不同的影响。如，折旧政策、坏帐处理政策、通货膨胀下存货的计价政策、长期投资政策等，企业从稳健和长远考虑选用会计政策，就会减少近期国家税收和投资者收益。
鉴于以上情况，笔者认为，在企业（微观）会计政策的选择上不应过于强调与国际接轨，更不宜照搬西方某些国家的做法。因为我国的多数会计信息使用者尚缺乏会计方面的专业知识，现有的技术条件也难以满足他们处理会计信息的需要。此外，有些企业还存在着短期行为。因此，过于宽松的企业会计政策只会带来诸多问题。我国在有关准则中对会计政策的选择和变更都作了严格的规定，这是十分必要的。
三、会计政策披露的内容和方式
自会计准则颁布以后，结束了我国长期以来按统一会计制度处理各企业会计的情况，企业有了选择会计政策的权力。而采用不同的企业会计政策，会使得同一会计事项所涉及会计要素有不同的分配结果，进而导致财务报表所揭示的企业财务状况和经营成果产生重大差异。由此可见，企业会计政策是企业财务报表的一个组成部分；或者说，一个没有揭示会计政策的财务报表不是一个完整的财务报表，它难以向使用者提供高质量的可信赖的会计信息。这足以说明会计政策披露的必要性。
企业会计政策应披露的内容主要有以下几个方面：
1、通常遵循的会计政策。有些会计政策， 一般企业在正常情况下都必须遵循，不存在选择问题。如，四项基本前提、权责发生制、及时性原则、一贯性原则等。对这些会计政策，如果企业遵照执行了，可不必披露。由于某种原因未采用时，应说明其事实和理由。
2、重要会计政策。何为重要会计政策，难以量化。 通常认为对企业财务状况和经营成果有重大影响的，应确定为重要会计政策。笔者认为，对上市公司应采用例举的方法确定哪些为重要会计政策。对重要会计政策必须予以全面披露。披露的内容应包括采用的会计政策及其变更。
3、特殊会计政策。这里指特殊行业、 特殊业务所采用的非常性的会计政策。由于其特殊性，一般会计信息使用者按照通常的会计准则、程序和方法难以理解，所以应加以披露。
对会计政策的披露方式有两种：一种为附注方式。对企业采用的重要会计政策，应在附注中详细说明。如发生会计政策变更应说明其理由和影响的金额。特殊行业、特殊业务，应说明其选用的特殊会计政策。另一种为财务情况说明书方式。利用财务情况说明书，可以全面、系统地披露企业采用的会计政策及其变更，便于各利益集团客观分析、正确利用企业提供的会计信息。企业选用的重要会计政策，除了可采用附注方式披露外，还可以采用财务情况说明书方式进行系统地分析和说明。