建设资金效益审计的思路和方法，本文主要内容关键词为：效益论文,思路论文,资金论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、投资体制的变化对资金审计的影响
投资体制改革以前，建设资金来源主要是财政拨款，资金审计重点在于建设单位是否合法、合规的使用建设资金，例如有无挪用资金；资金有无及时到位，是否影响项目建设进度等。投融资体制发生变化后，建设资金来源有股东投资也有银行贷款。建设过程中，建设单位承担起为项目融资的责任，建设成本中融资成本增幅明显，这一情况与财政全额拨款项目不同，因此，对资金使用效率的审计也成为资金审计的重要内容，即从管理制度入手，对建设单位资金筹集决策、资金控制程序是否科学合理进行判断，通过对资金沉淀率，筹资成本进行系统分析和评价，来判断资金的使用效益是否得到充分发挥。
二、资金管理系统理念在资金效益审计中的应用
1.确立资金系统管理理念，明晰资金效益审计方向。在审计调查阶段，我们参阅了有关现代集团企业资金管理的书籍和案例，对资金管理有了较为系统地认识和了解，审计组也就如何理解资金效益达成了共识：
(1)降低资金成本、建立集中的资金管理体系，是资金管理的核心。对于集团公司、项目较多的建设单位而言，由于资金比较分散，管理制度的缺陷，致使资金使用成本高居不下，影响了资金的使用效益，因此，对资金效益的理解，应在合理合规使用建设资金的基础上，第一要降低资金成本，成本的节约也就意味着收益的增加，这也是资金管理中最富实质性和创造性的的内容；第二，要发挥资金规模效应，集团公司和建设单位应通过完善管理思路和管理制度，建立起集中式的资金管理体系，提高资金整体使用效率效益，也应该是整体资金管理的核心。
(2)提高资金效益的主要方法和手段。如何做到提高资金使用效益，提高资金管理水平，怎样提高？如何提高？建设单位、集团公司需要从“预算管理+流程规范+实时监控”三方面加强资金管理力度；并且将分散式粗放式的资金管理方式向“信息集中、管理集中、资金集中”发展。具体而言：第一、加强对现金流量分析，对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量进行科学管理，合理控制。第二、推行资金预算管理制度，进行动态监控，保证资金的有序流动。第三、完善内控制度，就是需要强化经营意识，加强会计核算和经济活动的分析，科学合理地核定资金储备定额，降低资金的使用成本。
2.对单个建设项目建设资金进行效益审计的案例。在以项目为单位的竣工决算项目中，我们对A项目进行资金使用合理性的分析。在项目中，总投资4.9亿元，其中4.8亿由银行贷款解决，为了筹集到更多的建设资金，建设单位用资金组建多家下属企业，利用下属企业贷得流动资金，再用于项目建设。经过我们对项目资金运作情况的分析，最终发现，这种资金运作方式反而给项目成本增加不必要的资金成本，建设过程中，项目长期贷款4.8亿元，其中下属企业占用了建设资金2.05亿，贷款利息多计710万元。
B项目中，投资者没有履行对政府的承诺，30%的项目资本金56330万元未及时到位，于是我们对资金管理进行评价，对不良影响进行分析，发现由于项目资本金未及时到位，造成项目公司提前1年使用贷款资金4.5亿元，多产生贷款利息747.4万元。到项目竣工日时，仍有11330万元项目资本金未到位，造成该项目多承担贷款利息1591.26万元。最终核减工程成本2338.66万元。
3.对系统资金进行效益审计的案例。单个建设项目的资金审计只能解决某个项目特有的资金管理问题，无法全面反映行业资金、专项资金、集团资金的资金使用效果，更加无法满足局里提出的系统审计的要求。而如何体现资金系统的整体优势呢，在对C局和D公司的审计中，我们运用“预算管理+流程规范+实时监控”、发挥资金规模效益等管理理论，完成了对××费、D公司集团资金的审计任务。
(1)C局建设资金的来源和使用方向：根据上级批准的建设计划，C局每年都要投资20多亿元建设项目100多个，其资金来源于上级征收的某项费用和银行贷款。
(2)C局对该项目的资金管理模式：根据当年年度投资计划，编制了年度资金使用预算表，根据往年的收费资金收入编制年度收入估算，最后编制年度资金平衡表，根据当年的资金缺额来确定年度所需的贷款额度。
(3)审计重点：针对单位的实际情况，发现资金内部控制制度的薄弱环节，对其产生的不良影响进行分析；提出合理化建议，对可能节约的资金成本进行分析和测算。
(4)审计过程及发现的问题：
①将资金年度平衡表与实际发生额进行比对。将建设资金年度计划平衡表与实际发生额进行对比，发现在实际资金使用额比计划数减少的情况下，资金来源额未发生相应变化，特别是贷款资金仍然维持计划数，因此我们认为C局建设资金贷款过多，势必造成贷款成本上升，资金使用率降低。
②将月末银行存款金额、月度资金来源和支出进行比对。对××费49个银行存款账户的月末余额进行统计，发现2002年，银行存款（可动用资金）月末平均余额为4.75亿元（最低3.6亿元，最高6.92亿元），通过对月度资金使用计划表（局下属各个部门对于负责的项目按照建设计划，月末上报资金使用计划）以及对工程实际拨付情况进行统计分析后发现，工程实际月平均支出1.3亿元（最低0.67亿元，最高2.29亿元）。接着，我们发现，由于“收支账户”没有编制月报表，工作人员无法依据月末银行存款余额及下月项目用款计划，编制月度新增贷款计划，同时，由于财务人员没有根据项目月度用款计划，确定合理资金储备范围，对月度新增贷款进行总量控制；结果造成新增贷款与月度用款计划不协调，C局无法实现资金动态平衡管理，道路建设资金的贷款处于无明细计划、盲目贷款的状态下。
③对这一问题进行定量分析。如何对这一问题进行定量的分析，我们根据当月的资金结余情况、以及对每月××费和工程需求量的计划，重新编制了月度资金平衡表。在这一过程中，我们建议被审单位，在贷款可及时到位的情况下，可以根据下个月的资金需求量计划结合往年资金最高需求量来预留储备基金。按照这种管理模式，经计算机统计分析，在储备资金充足的情况下，2002年银行存款月末余额可控制在2.53亿元，新增贷款资金可控制在2.65亿。比实际节约贷款金额4.91亿元，节约贷款利息2369万元。同时，从数量上验证了C局贷款额度数量过多、时间提前，50%的银行存款余额属于过量沉淀，筹资成本的浪费，资金使用效率不高的问题。
三、计算机辅助审计是资金效益审计的必要手段和方法
对于资金的审计，从审计手段上而言，我们更依赖于计算机辅助审计。在D公司审计过程中，我们运用access、ao系统、xls等计算机数字处理系统，对3年31000条凭证进行分析，自动生成表59个。
如何通过项目编码对资金信息进行分析汇总。如果单从账册上，无法直观地反应该企业现金流收入和支出的情况，通过调查了解，D公司采取项目编码的形式来加强现金流的控制，项目编码是发生现金流时，财务部门根据不同业务性质而编制的辅助编码。因此，我们可以借助项目编码，对当年不同业务内容的现金流进行统计分析。具体计算机实施的过程和方法
1.对建设单位的基础数据进行初步归纳整理。在AO系统中通过SQL语句筛选整理凭证库资料（利用凭证库里包含的项目代码字段，将其对应的凭证信息全部反映出来），根据提供的项目编码清单对相关凭证进行分类汇总，从而得到项目编码和相关凭证的对应表。
2.将项目编码和科目代码进行比对，确定项目编码的真实、完整性。根据上一步的对应表进行综合的数据分析（根据科目代码进行分类汇总），得到每个科目的现金流量，与ao系统导入的财务数据科目明细账的现金流量流进行对比，来确定项目编码的真实完整。
3.运用项目编码进行统计分析。首先按照年度，根据项目编码所代表的不同业务资金来源和支出进行配比，形成年度资金平衡表，通过这张表格分析，自2004年的政府投资资金有盈余，所以，既满足了自主经营项目的缺口，又减少了银行负债。其次，虽然D公司采用资金集中管理的制度，利用网上银行对各个项目的资金进行有偿使用的管理办法，但是，贷款资金所产生的贷款利息是否得到合理的分摊，从帐上核算体系来很难进行判断，所以我们根据不同业务的资金来源，重新编制了2004年业务月现金流量表。主要利用电子表格对每个项目代码按月进行分类汇总，计算出每项业务资金使用贷款额度的多少。为后面分析资金流向、判断贷款总量的合理性、银行存款的储备量有无过度沉淀，以及资金成本的分析提供线索和基础数据。
四、对资金效益审计的体会和认识
1.运用系统管理理论指导审计思路和方法。首先，审计人员要求确立系统管理的概念，对资金的审计，需要的审计内容不是单一的，它横向涉及到企业的每一项经济行为，纵向涉及到预算编制、计划汇总、决策环节、执行环节等每一个管理过程。每个管理环节和经济行为又自成一个子系统，例如预算管理。它涉及到：及时判断和预测未来的资金余缺，组织筹集资金；根据业务的历史和当前数据，结合未来发展趋势，准确的预测未来期间的资金需求，及时调度企业内部资源，调剂资金余缺，实时监控管理（即动态管理），综合运用各种金融工具降低资金成本，合理利用各种金融工具的业务规则等。这些要素彼此独立，但是审计人员必须运用系统理论将他们有机结合起来，进行科学合理的综合分析后，才能进行定性和定量分析判断。事实上，这对审计人员提出更高的要求，资金效益审计不仅仅是查出问题，更重要的是如何解决管理问题，如何充分发挥的资金使用效益。
2.对企业内控制度、经营决策贯彻执行情况的审计监督，是对资金问题定性的基础，提出具体的合理化建议，是对资金问题定量的前提。通过对企业资金使用效率的审计意识到，对于效益而言，也许没有唯一的指标可以衡量，如何进行定性和定量分析，则需要从科学管理的角度出发，实事求是的针对不同企业管理缺陷，提出切实可行的管理方案。因此，审计人员不仅仅要对企业财务会计信息和经营业绩真实性与合法性进行审计与监督，还要将更多的精力放在管理审计中去，对企业内控制度、经营决策贯彻执行情况进行审计与监督，只有这样，审计人员才能客观、准确的指出其管理薄弱之处，才能对问题进行定性分析。而效益审计中的定量分析则带有一定的不确定性和参考性，如何使定量分析更具有说服力，我认为，对于资金管理的审计，可以在查出问题的同时，提出行之有效的管理控制的方案，然后，可以运用有无对比法，将两种方案进行比较进行定量分析。通过具体数据，更能说明由于管理不到位而造成损失浪费的严重性。这种方法，在以上两个项目中，我们都有所运用。
3.计算机的使用是资金审计的必要手段。资金审计的特点是要对大量数据进行多角度分析。在以上两个项目的审计中，我们依赖运用计算机技术，实现了对3万条数据进行分类汇总，分析比较的任务。而且，仅从资产负债表和损益表提供的事后核算会计数据，无法反映企业的经营过程，企业的资金运营能力是更值得去关注的问题。因此，许多企业他们结合财务系统，设立一套反映业务现金流量的项目编码系统，审计人员必须依托这个系统，才能完成对现金流的分析和比较。
标签：资金管理论文; 项目编码论文; 项目贷款论文; 项目分析论文; 审计计划论文; 企业贷款论文; 资金计划论文; 计划管理论文; 会计与审计论文; 管理审计论文; 审计流程论文; 审计方法论文; 投资论文; 银行存款论文;