外资效益审计技术方法的应用探索，本文主要内容关键词为：外资论文,效益论文,方法论文,技术论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在使用技术方法对项目的经济活动进行分析、评价之前，需要选用恰当的评价标准，建立评价指标体系，如此才能对比标准评价现状，找出差异，分析原因。我们在××项目效益审计调查过程中，首先以审计目标为导向，根据相关性、客观性、全面性、可靠性等原则，形成了包括法律法规、行业标准、项目可行性研究报告等在内的多层次评价标准；然后在综合考虑数据来源、可操作性、相关性以及定性与定量结合等因素基础上，建立了涵盖项目经济、社会和环境效益的综合评价指标体系。以下结合外资项目效益审计工作实践，从获取资料和分析评价两个方面介绍有关技术方法的具体应用。
（一）广泛调查，多渠道获取数据资料
外资项目效益审计需要收集的数据资料非常广泛，从资料内容看，不仅包括财务会计资料，而且包括项目背景资料、统计数据、合同、预算、计划以及能够说明有关情况的其他资料；从资料来源看，除由被审计单位提供的数据资料外，还可以从政府部门、专家、利害关系人等第三方取得所需资料；从资料特点看，与财务收支审计相比，效益审计收集的数据资料更具全面性和综合性，这也是从宏观层面揭示影响项目效益问题的需要。因此，我们除应用审计取证的一般方法获取数据资料外，更多地使用了调查和座谈方法，认真听取和研究被审计单位意见，而且注重从外部收集与被审计事项相关的信息和资料。以下主要介绍调查、访谈等几种方法的应用。
1、调查法。运用调查方法获取数据资料，适合效益审计范围较广、涉及内容较多的特点。运用调查法须兼顾广度与深度，坚持直接资料调查与间接资料调查相结合。调查可以有很多形式，其中调查表是最常用的形式，方法是根据审计目标要求和调查对象的情况事先设计一些表格，然后发放被调查单位或有关人员，要求其据实填写。另外，根据调查事项的不同特点和具体情况，还可以灵活采用其他调查形式，如采用电话交流形式对有关人员进行询问，采用电子邮件形式与有关人员进行交流，了解调查事项的有关情况等，取得良好效果，同时节约了审计资源，提高了工作效率。
2、访谈法。运用访谈法可以当面了解调查事项的有关情况，听取被审计单位和第三方的意见，帮助审计人员克服主观因素。审计过程中，可以采取两种形式：一是与被审计单位有关人员座谈，事先拟定调查提纲，向项目单位管理人员、财务人员、技术人员提问，了解有关情况，同时注意听取被审计单位意见，结合审计人员专业判断，对被审计单位意见进行认真研究；二是走访相关部门，获取审计所需的资料。我们在××项目效益审计调查中，多次与有关人员座谈，走访了行业主管部门、财政部门、外债管理部门，调查了解项目背景、项目管理、项目还贷、市场变化等情况，获取了许多重要资料。
3、实地观察法。通过实地观察可以获得项目运行的直观印象，掌握第一手资料，对运用其他方法取得的资料进行验证。在××项目效益审计调查中，我们多次深入项目现场，了解项目运营状况、各工段的功能和产品的生产、销售流程，发现了部分设备闲置、部分设备提前报废的问题和部分工段未严格按照批复进行建设的问题，向技术人员、管理人员了解设备闲置和报废以及未按批复建设的原因，并就有关问题进行拍照作为辅助审计证据，为分析设备闲置对效益的影响、评价项目效益实现情况提供了充分的资料。
（二）深入分析，客观评价项目效益
相比财务收支审计，效益审计在揭露问题的基础上，更加注重综合分析。效益审计获取的数据量比较大，因此在分析之前，需要对数据进行核实、整理和筛选，去粗取精，去伪存真，使分析判断尽量建立在客观基础上。由于外资项目效益审计目标既包括被审计单位的经济效益，也包括项目的社会、环境等宏观效益，因此，审计人员不仅要在微观层面从被审计单位内部分析自身经营、管理上出现问题的原因，而且要更多地从政策运行、体制和机制方面深入分析产生问题的原因，并从宏观层面提出解决问题的建议。评价方面，一是区分主观与客观、决策与执行、政策与管理等原因，对项目进行客观评价；二是注重对项目宏观效益的评价，微观效益评价在宏观效益的框架下进行。笔者参与的外资效益审计项目侧重于评价项目的效率性和效果性，审计过程中主要使用了评分法、目标评价法、目标成果法、成本收益法等方法，以下是这几种方法的具体应用：
1、评分法。评分法是预先确定若干评价项目内容，然后按评价标准评分，最后按得分多少进行评价。在××项目效益审计调查中，我们采用了评分法分别对项目建设内容完成情况和项目运营目标实现情况进行了评价。我们在建立综合评价指标体系的基础上，首先完善、核实各项指标数据，其中，项目建设内容的数据来源于可行性研究报告和竣工决算报告，项目运营情况的数据来源于可行性研究报告、财务数据、统计数据和有关技术数据，为排除偶然因素导致某年运营指标畸高畸低，取正常生产年份的平均值作为实际完成指标，并以抽查的方式对数据进行了核实。然后根据各项指标在项目建设和运营过程中的重要性，运用专业判断并结合专家意见设置权重，如项目中的关键设备和影响项目效益的重要指标，其权重相对大一些，其他指标的权重相对小一些。最后依据实际完成指标和设计指标的差异程度，综合考虑有关因素，对项目建设内容完成情况和运营目标实现程度分别进行打分。
在评分基础上，我们结合运用其他分析方法掌握的情况，作出了项目基本建成，项目目标基本实现，项目运行后改变了市区居民使用能源的方式，提高了居民生活质量，改善了大气质量及胶州湾水质的总体评价。对项目主要建设内容完成情况进行具体评价时，依据评分情况，得出了项目主要建设内容基本建成，但建设过程中调整建设内容，部分设备缓建或未建的结论。对项目运营情况进行具体评价时，以评分表中的运营指标分值为基础，对项目经济、社会和环境效益目标实现情况进行了客观描述。根据指标数据和分值，我们得出了该项目社会效益和环境效益实现情况较好，而经济效益普遍未达到预期目标的结论。
2、目标评价法。在评价效果性时，需要先对项目的目标进行检查评价，以确定其是否科学、合理，是否符合实际情况。在××项目效益审计调查中，我们采用了目标评价法对项目建设目标和运营目标进行分析评价。调查中发现，××项目原计划建设3个煤气储配站，实际建成2个，我们对未建的储配站进行了分析，发现未建的储配站周边区域居住的居民非常密集，选址中遇到困难，不具备建设储配站的条件，属于可行性研究偏离实际情况的问题。在对项目运营情况进行评价时，我们对项目可行性研究报告中的预期运营目标进行了分析，发现可研中的各项指标均依据最大设计能力计算，是项目满负荷运行时的理想状态，由此我们对实际运营与预期目标的差异原因分析如下：项目实际运行中受市场变化、原材料涨价、国家政策、城区规划调整等客观因素制约，很难达到最大设计能力，是导致项目实际运行指标未达到设计指标的重要原因。由于在应用评分法时设计指标来自可行性研究报告，因此，我们对可研报告中建设和运营目标的分析找出了设计因素对项目实现效果的影响，增强了效果性评价的客观性。
我们在应用目标评价法时，坚持以历史的、发展的观点指导分析评价。如调查中发现，××项目的单齿辊破碎机长期处于闲置状态，技术人员介绍该设备没有必要使用，表面看来，似乎该设备没必要建设，属于可行性研究不合理的情况，但经深入分析，得知该项目建设之前，国内炼钢高炉规模较小，主要使用小块焦炭，随着钢铁行业的迅速发展，各种大型高炉对大块焦炭需求增加，因此该项目中为粉碎焦炭而建设的单齿辊破碎机已没有必要使用。据此，我们在分析设备闲置原因时，归结为“产品市场变化导致设备闲置”而非“可行性研究不合理导致设备闲置”。
3、目标成果法。该方法是将项目的产出成果与目标进行对比，评价被审计项目的目标是否实现及实现程度，在得出两者间的差距或偏离程度基础上，分析项目执行和运行过程中的问题和原因。在××项目效益审计调查中，我们采用目标成果法深入分析影响项目效益的突出问题及其产生的原因，在揭露问题的同时提出切实可行的建议。由于对项目进行评分时，评价指标体系中已经包含反映项目实际产出成果的主要指标，因此，我们在评分法基础上，依据这些指标实际完成值与设计值的差异程度，运用目标成果法从直接与间接、主观与客观、内部与外部、微观与宏观等多个视角对项目建设和运营中的问题进行了分析。经过分析，分清了决策问题和执行问题、体制问题和管理问题。在探寻产生问题原因的基础上，针对发现的问题，提出了加强对项目的全过程监督管理、加强项目可行性研究等建议，得到相关部门及项目单位的认可和采纳，促进了项目效益和管理水平的提高。如对项目中某污水处理厂污泥造成二次污染的问题，从政府规划、污泥排放标准、投融资体制等宏观层面分析了原因，提出了完善污泥处理配套政策，明确责任主体，建立健全管理体制的建议。
我们在使用目标成果法时，坚持具体情况具体分析。例如，指标实际完成值与设计值的差异反映了成果对目标的偏离，这种偏离大多会影响项目效益的实现，但也不能一概而论，有些偏离会对项目效益产生积极作用，如产值、收入等指标，实际值超出设计值越大，说明项目的效益越好。再如，反映产出成果的指标既包括绝对量指标（如产值、收入），也包括比率指标（如投资利润率），虽然项目实际收入远超设计目标，但将收入与成本费用、投资利润率等结合起来，就会发现项目经济效益与预期目标存在较大差距。
4、成本收益法。该方法是在分析计算成本与收益的基础上，比较成本与收益之间的金额关系。在××项目管理与效益审计中，我们运用成本收益法对×副产品影响项目效益的金额进行了测算。该副产品是从主产品生产流程中提取出来的，其收益已经确定，但成本计量不全面，缺少一部分类似原料的成本，因此，我们重点对其成本进行了分析。鉴于该副产品生产的特殊性，我们请技术专家从该副产品提取前后主产品数量、性质的变化入手，通过主、副产品共有的特征——热值使其建立起联系，经过一系列折算，最终计算出了该副产品的生产成本，为评价该副产品对项目效益的影响提供了数据支撑。
此外，我们还对项目的可持续性进行了分析，作为项目实施效果评价的一部分。做法是：首先对项目当前运行情况下的财务状况、技术水平、管理情况等进行调查、分析和评估，然后分析项目可持续发展所面临的风险因素及应对措施，最后综合考虑有关因素，评价项目的可持续能力。在××项目效益审计调查中，我们在调查了解项目单位财务状况、设备状况及管理等情况的基础上，从市场变化及趋势、原材料供应、国家政策调整、项目对环境的影响等方面分析项目所面临的风险，对项目可持续能力进行了较为客观的描述。
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