新企业会计准则应用实例，本文主要内容关键词为：会计准则论文,应用实例论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1.2005年1月1日，新美股份有限公司200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2005年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2007年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2009年12月31日之前行使完毕。新美股份有限公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位；元
其中2005年有20名管理人员离开新美股份有限公司，新美股份有限公司估计三年中还将有15名管理人员离开；2006年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；2007年又有15名管理人员离开。2007年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。2008年末，假定有50人行权，2009年末全部行权。
要求：(1)计算2005年至2009年确认的应付职工薪酬的金额；
(2)计算2007年、2008年和2009年新美股份有限公司支付的现金；
(3)计算2005年至2009年各年当期损益的金额；
(4)试作出以上各年的相关会计分录。
【答案解析】
(1)(2)(3)列表计算如下：
费用和应付职工薪酬的计算过程
【说明】当期费用(3)=负债计算(1)+支付现金(2)-上期负债计算(1)
=负债计算(1)-[上期负债计算(1)-支付现金(2)]
(4)作出以上各年的相关会计分录
2005年末
借：管理费用77000
贷：应付职工薪酬——股份支付77000
2006年末
借：管理费用83000
贷：应付职工薪酬——股份支付 83000
2007年末
借：管理费用105000
贷：应付职工薪酬——股份支付 105000
借：应付职工薪酬——股份支付112000
贷：银行存款112000
2008年末
借：公允价值变动损益 20500
贷：应付职工薪酬——股份支付20500
借：应付职工薪酬——股份支付100000
贷：银行存款100000
2009年末
借：公允价值变动损益 14000
贷：应付职工薪酬——股份支付14000
借：应付职工薪酬——股份支付87500
贷：银行存款87500
2.甲上市公司为建造一条生产线，于2002年1月1日发行公司债券，面值为10000万元，票面利率为12％，期限为3年。发行实际收到款项12000万元。(不考虑相关税费)，该债券为分期付息，到期还本，规定每年1月5日支付上一年度利息。该债券每年年末计提一次利息。
要求：计算该上市公司发行债券的实际利率以及各年度实际发生的利息费用(答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目)。
【答案解析】
(1)计算该债券的实际利率
12000=10000×12％×(P/A，I，3)+10000×(P/S，I，3)
I=4%
10000×12％×(P/A，4%，3)+10000×(P/S，4%，3)=12220.12＞12000
I=5％
10000×12％×(P/A，5％，3)+10000×(P/S，5％，3)=11905.84＜12000
I=4％+(5％-4％)×(1200-12220.12)/(11905.84-12220.12)=4.7％
(2)各年度计算利息费用表
单位：元
其中：现金流量(3)=债券面值×票面利率，最后一年再加上债券面值。
3.甲上市公司(下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3％，不附选择权的市场利率为5%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和同售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。
2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。
2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为239992万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。
甲公司每半年计提一次利息；按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
(4)编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
【答案解析】
(1)甲公司2000年1月1日发行可转换公司债券
该项债券预计未来现金流量的现值=40000×3％/(1+5％)+40000×3％/(1+5％)-2+40000×3％/(1+5％)-3+40000/(1+5％)-3=37822.18万元
借：银行存款40360
应付债券——可转换公司债券(利息调整)2177.82
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)40000
资本公积——其他资本公积2537.82
(2)甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录
该债券各年计提利息费用计算表
【说明】利息费用(2)=年初摊余成本(1)×实际利率
现金流量(3)是按年支付的利息，其中2000年12月31日的现金流量为40000×3％=1200万元，2001年12月31日的现金流量为30000×3％=900万元。
年末摊余成本(4)=年初摊余成本(1)+利息费用(2)-现金流量(3)
其中：2001年6月30日起利息费用=38536.92×3/4×5％/2=722.57万元，其后依此类推。
借：财务费用969.19(37822.18+37822.18×5％×6/12)×5％×6/12
贷：应付利息600(40000×3％×6/12)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)369.19
(3)甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借：财务费用120.43(37822.18+945.55+969.19-1200)×5％×3/12/4
贷：应付利息75(10000×3％×3/12)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)45.43
借：应付债券——可转换公司债券(面值)10000
应付利息75(10000×3％×3/12)
资本公积——其他资本公积 634.46
贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)320.34(2177.82-345.55-369.19)/4-45.43
股本8000
资本公积——股本溢价2389.12
(4)甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借：财务费用736.65(29465.89×5％/2)
贷：应付利息450(30000×3％×6/12)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)286.65
借：应付债券——可转换公司债券(面值)30000
应付利息450
资本公积——其他资本公积1903.37(2537.82×3/4)
贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)247.46(329.95×3/4)
股本2399.92
现金1
资本公积——股本溢价29704.99
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