试论企业社会责任会计报告模式，本文主要内容关键词为：试论论文,会计报告论文,模式论文,社会论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业社会责任会计是指企业经济活动对社会所带来的影响的计量和揭示。企业经济活动对社会的影响主要包括以下两个方面：（1）对环境的影响；（2）对职工和社区的影响。企业社会责任会计的主要目的即是向社会公众披露企业履行社会责任的情况，让社会公众了解企业对社会作出了多少贡献。
企业社会责任会计自产生至今只有20多年的历史，但它的传播和应用的速度之快却出人意料，目前已为美、英、德、日、荷兰、埃及等国广泛使用。在我国，企业社会责任会计的研究和应用才刚刚起步。虽然许多有识之士已经认识到注重社会效益、编制企业社会责任会计报告的必要性，但是，由于我国目前既无企业社会责任会计的准则、制度作为依据，又缺乏社会责任会计实施方法的介绍，致使许多想要进行社会责任会计核算的有关单位难于开展此项工作。本文介绍的企业社会责任会计报告模式，就是在我国大环境未具备实施统一核算办法的情况下，进行的一种尝试性补救措施，即介绍一些外国采用的企业社会责任会计报告，供研究参考。
企业社会责任会计报告旨在提供企业有关社会效益和社会成本指标。自从社会责任会计产生以来，诸多理论和实践工作者都在进行不懈的努力，企图找出普遍适用的报表模式。这一探索过程经历了由简单到复杂、由低级到高级、由粗略到全面的发展。本文择其重点介绍并作简要评述。为了分析方便，我们将这些报表分为三级，即简单模式、中级模式和高级模式。
一、简单模式
报道企业社会活动最简单的方法，就是以非正规的形式描绘组织行为对环境的影响。美国的组织行为环境影响委员会曾建议对下列事项进行“叙述性反映”（Narrative Disclosure）：
1.环境问题的确认——对有关控制、控制标准的设立、符合标准的限期、不符合标准时的处罚、合约中有关环境问题以及可能发生的事项加以考虑。
2.组织的除害目标——仔细描述消除危害的计划、时间进程、估计成本或预算支出。
3.组织的工作进程——说明工作的进度、累计成本、预算的未来成本以及组织为达到环境目标的有关非货币性信息。
4.描述环境因素对企业财务状况、盈余和商业性活动的影响。
叙述性揭示方法倾向于用非货币性信息来表达。对上述四个方面的内容用文字表达，实际上是向关心环境事物的人们提供了有用信息，而且能让投资者知道报告中提及的环境问题及公司所做的努力在未来可能产生的影响。
二、中级模式
韦恩·柯科兰（Wayne Corcoran）和韦恩E·李宁格（Wayne E·levninger）提出了“环境交易报告”（Environmental Exchange Report）以反映企业与人力、物质和财务资源相互作用的交易行为。该表分为投入和产出两个部分，投入部分指企业在人力、物力、财力上的投资，产出部分指企业对社会各方面的贡献及损害，包括支付职工工资、提供产品劳务以及生产过程中所排出的废物和废渣。格式如表一所示：
XYZ公司1970年环境交易报告表一
投入
人力资源：
本年内新雇100人使职工总数达到1000人，职员提供的总工作时间为2000000小时，本年内无停工现象。职员病、事假计70000小时，职员照领工资的休假时间为100000小时。
物质资源：
——直接材料
（A）500吨铸铁（其中35%为废铁重铸）
（B）10000吨钢（其中30%为废钢重炼）
（C）200000英尺长的一寸木板（全部无法回收重新使用）
——间接材料
（A）500吨石油及相关产品
（B）5000000加仑水
（C）60吨纸及相关产品（20%为废品重用）
产出
人力资源：
解雇职工10名，25名自行辞职，13名退休，退休金从￥3500到￥10400不等。
物质资源：
——最终产品：500000件小机件，保证期为2年，平均使用寿命5年。由于奖金制的实施，相信有75%的旧零件可以回收。100000尺长的一寸木板无法回收使用。
——水：从蓝河中取水5000000加仑，4000000加仑返回蓝河。公司装设了若干个冷却槽，大量减少了对河流的热污染。剩下的1000000加仑变成蒸气散入空中。
——空气：有5吨固态物料变成灰尘不可避免散入空中。六月中旬，由于空气污染控制系统发生故障，致使过多的污染物进入空气中。公司被罚款3000美元。
——废物：因包装产品产生了50吨纸和橡胶废品，100000尺长1寸木板无法回收使用。
纳税情况
公司缴纳部分
职工缴纳部分
联邦￥1000000 ￥1200000
州 500000 200000
地方
450000 800000
大专院校40000 20000
基金会 10000 20000
环境交易报告对于社会责任会计来说是一个比较实用和简单的方法，它易为人们所了解，但这种模式省略了很多社会关心的若干事项，同时，所用的计量单位也不一致，难以算出单一的结果。
三、高级模式
这种模式结构较为完整，反映内容较多，且大部分利用货币形式加以计量。包括“社会收益表”、“社会经济营运表”、“社会资产负债表”和“增值表”。
（一）社会收益表（Social Income Statement）
李·塞德尔（Lee·Seidder）建议用货币形式编制“社会收益表”来反映企业的社会收益和社会成本。格式如表二所示：
盈利组织的社会收益表 表二
企业生产所产生的附加价值￥×××
加：附合社会需要的产出而不能
出售的项目（社会效益）
a.工作训练￥×××
b.员工保健工作的改善×××
c.少数民族的雇用×××
d.其他 ××× ×××
———
减：公司未付代价的社会影响
a.空气污染￥×××
b.水污染×××
c.因产品生产而引起的健康问题×××
d.其他 ××× ×××
——— ———
社会净利（损失）￥×××
从表二可以看出：第一部分企业生产所产生的附加价值与传统会计中的收入扣除成本后的数额相对应即（C+V+m）－C＝V+m部分。第二部分即符合社会需要但不出售的事项，相当于社会效益（只局限于企业内部）。第三部分即公司加诸于社会而未支付任何代价的成本，亦即外部不经济或社会成本，然后，第一部分加第二部分再减去第三部分，得到企业的社会净效益。这种报表用计算表的形式把社会效益和社会成本货币化，易于接受，可以使人们通过对传统收益的对照，了解企业的社会责任情况。
（二）社会——经济营运表（Socio-Economic Operating Statement）
戴维·林诺维斯（David Linows）建议编制“社会——经济营运表”，该表反映三个内容，即与大众有关的事项、与环境有关的事项、与产品有关的事项，并以每项增益减损害而得到净益（损）。格式如表三：
××公司社会——经济营运表 表三
Ⅰ.与大众有关的事项：
A.增益：
1.残疾人员训练计划 ￥10000
2.损赠教育事业 4000
3.雇佣少数民族而额
外增加的流动资本 5000
4.职工子女托儿所费
用 ￥11000
合计￥30000
减：B.损害
1.延长安装切削机的
安全装置￥14000 14000
C.净收益 ￥16000
Ⅱ.与环境有关的事项
A.增益
1.整理公司的废物堆
积场成本￥70000
2.A厂装设污染控制
设备成本4000
3.消除费用中毒素成
本 9000
————
合计 ￥83000
减：B.损害
1.重整今年使用的矿场
所应发生的费用￥80000
2.为中和排入河流中毒
素而装设的洁净设备
的估计成本 ￥100000
合计180000
——————
C.今年有关环境问题
的净损
（97000）
Ⅲ.与产品有关的事项
A.增益
1.副总裁为政府产品
安全委员会工作期
间的工资￥25000
2.以无铅油漆代替以
前含铅油漆所发生
的费用 9000
————
合计 ￥34000
减：B.损害
1.安全会议建议加装的
产品安全装置未安装￥22000 ￥22000
C.今年有关产品事项
的净收益 12000
—————
全年社会经济总损益 （69000）
加：年初社会经济总损益
249000
——————
截止1971年12月31日止社会经济活动净增益总数 ￥180000
表三的“增益”表示公司自愿为改善职工福利，增进大众利益及增加产品安全，或为保护或改善环境所发生的费用。“损害”表示公司因未做某些需做的工作而节省下来的支出。林诺维斯的“社会——经济营运表”以货币价值来表达所有事项，并通过“增益”和“损害”的比较求得社会净益，容易被人接受，它在完整性、格式及货币价值的使用三个方面颇值称赞。但该表中的“损害”一项带有明显的主观性，可能影响报告的真实性。
（三）社会资产负债表（Social Assets and Liabilities Statement）
艾伯特公司的“社会资产负债表”从1971年起开始公布，成为公司年度报告的一部分，表四即为社会资产负债表的格式，从表中可以看出，社会资产负债表并非真正意义上的平衡表，也不是根据“资产＝负债+所有者权益”来编制的。
艾伯特公司社会资产负债表 表四
1974年12月31日
注：①社会资产：是指未来可能提供社会或经济利益的资源，其价值按其现值计算。
②一年内可用员工：指目前可立即为公司提供服务的员工，在1974年估计值为￥7555000，这是以0.915的折扣率及每人平均在职2.95年为基础估算的。
③一年后可用员工：1974年的估计值为￥14895000，根据折扣率1.915及平均在职期2.95年加以估算。
④训练投资：训练投资能提供目前及未来的利益，故作为一项资产。据调查，1974年公司职工平均花15%的时间于训练上。
⑤累计训练失效：为训练投资的减项，根据员工平均在职年数的训练，投资额以直线折旧法提列。
⑥组织研究的创立与发展：属于组织的资产，价值相当于交纳资本的重置成本，系将1965年至今各年的资本帐上数额用私人固定资产投资毛额的通货膨胀平减数加权求得。
⑦应付税而未付的公共服务：当公司享受的公共服务少于其已付税款时，便产生一项社会净资产。
⑧社会负债：是未来将发生的经济或社会成本的来源，其价值按现值计算。
⑨应付员工工资：性质为或有负债，是将来运用员工时必须支付的工资。
⑩组织财务需求成本：此科目为当年借款平均数与年底借款余额的差额。
艾伯特公司试图把社会效益和财务效果结合起来，以社会成本的承诺和义务来揭示公司社会工作的优点和缺点，是一种较全面的社会责任报告。
（四）增值表（Value Added Statement）
增值表简称VA表，是计算和反映企业一定时期内增值额的报表，这是70年代中期出现的新报表。增值额常用的计算方法是净额计算法，销售收入－外购材料和劳务－折旧＝职工工资薪金+利息支出+税款+股利+本期留存收益。等号左边表示增值额的来源，等号右边表示增值额的分配，即增值额归谁所有。举例如表五：
××企业增值表（百元） 表五
增
值销售收入1000
额减：外购材料和劳务 400
形折旧100
成增值额形成合计 500
增职工工资和薪金 200
值利息40
额所得税 180
分股东股息50
配本期留存30
增值额分配合计 500
增值表在一定程度上反映了企业对社会所履行的社会责任。VA表是对资产负债表和利润表的补充，也是一种应用较广的社会责任报表。
对于上述报告模式，我们应具体问题具体分析，不一定因为某种报告是简单模式，我们就不屑于使用；某种报告是外国的现行模式，我们就一定要用，用与不用，用哪一种都应结合本企业的特点，以是否能够为报表使用者提供尽可能多的有用信息作为取舍标准。我们相信，注重社会效益、履行社会责任的有识之士会越来越多，同时也希望本文的这种尝试能够起到抛砖引玉的作用，使越来越多的人关心企业社会责任会计的研究，使我国的企业社会责任会计的研究取得丰硕的成果。