如何编制科学规范的审计方案，本文主要内容关键词为：方案论文,科学论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
作为审计方案，在整个审计项目中起着龙头作用，审计方案的主要作用应当体现在指导性和可操作性上。审计范围是什么，审计什么内容，重点在那里，审计的目标是什么，采取什么样的审计方法和手段，审计资源怎么分配，达到什么样的审计结果，都是审计方案所要解决的问题。因此一个具有可操作、有指导作用的审计方案就是一个科学的审计方案。根据《审计机关审计方案准则》和审计署６号令《审计方案质量控制》的有关规定，审计方案应充分体现九个方面的内容和顺序进行编制：
一、审计依据的编制
根据依法审计原则，明确审计依据。主要列明的审计项目是根据审计机关年度审计计划安排地方政府交办或是有关部门的委托所进行的审计。
二、被审计单位的名称和基本情况的编制
依据审前调查报告，简要列明被审计单位的基本情况，其中应包括被审计单位经济性质、隶属关系、国有资产监管权限、主要经营范围及其主要的财务活动及收支情况。
三、审计目标的编制
这个审计目标是指审计项目的总体目标。主要以领会和抓住要求审计的政府、有关部门和审计机关对审计项目的总体要求以及实施审计的主要目的，说明通过审计能够达到什么样的审计结果，能够给使用审计结果的有关部门或社会公众提供什么审计信息。
四、重要性水平的确定和审计风险的评估的编制
调查和了解了被审计单位财政财务收支的实际情况后，应对所取得的资料进行分析，确认资料间异常关系和意外波动，以便对审计的重点区域及风险作出初步的判断。应根据以往的审计经验、法律法规对财务会计的要求、被审计单位的经营规模和业务性质（一般来讲金额大的错报或漏报比金额小的错报和漏报更重要，掌握好在一定的情况下，某项错报或漏报的量不大，但性质上却是严重的）和内部控制制度的健全有效性，对被审计单位有关财政财务收支、经济指标进行研究分析，并对异常变动和异常项目予以关注也就是进行初步的分析性复核，在用运比较分析、比率分析、趋势分析、结构分析的基础上，对重要性水平和会计报表的错报风进行测试，并确定其审计重点。
借鉴审计理论确定重要性水平一般为：
预算执行单位、行政单位或非企业化管理的事业单位，重要性水平的参数值一般控制在总支出的５％－１０％或总收入的３％－５％；
企业或企业化管理的事业单位，应按税前净利润的５％－１０％或资产总额的０．５％－１％或净资产的１％，或营业收入的０．５％－１％。在此基础上确定审计可接受风险。一般情况下，应将审计风险控制在１０％－１５％（也就是审计事项金额的误差最多不超过这个比例）。
五、审计范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法的编制
（一）确定审计范围的编制。主要是基于审计目标要求和审前调查情况而定，涵盖审计时间和被审计单位。
审计时间的确定，一般情况下应对被审计单位近两年的财政财务收支活动情况进行审计，特殊情况下可以追溯到两年以上甚至更长时间。
延伸审计单位的确定，应根据审计调查和审计重要性水平确定，需要延伸的单位和被审计事项主要是检查和抽查与被审计单位（或被审计事项）有隶属关系、资金拨付往来、存在关联交易和国家专项资金使用过程中存在不正常或有疑点的重要事项，以及经济责任人在重大决策上造成某种影响的有关事项。
（二）审计内容和审计重点的编制。该部分是审计方案的重心所在，它主要圈定审计什么内容，怎么审，审到什么程度，重点应放在什么地方上，是体现可操作性和指导性的具体表现，要求细化审计内容，明确审计重点。
一般的审计项目都要求对被审计单位所有的财政财务收支活动进行全面和详细的审计，其含意有两层：一是要求审计人员全面履行审计职责，二是在审计中以真实性为基础，摸清家底，全面掌握和分析被审计单位的财政财务收支情况，包括对资产、负债、损益及所有者权益（经济责任审计还应包括重大决策方面的审查）等内容的审计。审计重点应根据审计项目具体要求和审前调查情况而定，不同的审计项目有不同的审计重点。
１．资产审计的基本内容和应采取的基本审计方法：
货币资金（现金、银行存款以及其他货币资金），通过突击监盘和核对银行存款帐项，达到核实其存在性和真实性。
现金审计的具体方法和步骤：
（１）突击监盘。在确定好盘点库存现金的时间和工作人员的前提下，编制库存现金应存数额并编制盘点检查结果表，查明有差异的原因；检查余额有无超过规定的限额；
（２）审查现金收付业务。（Ａ）审阅现金日记帐，主要检查现金收支内容是否合乎规定，是否合法；（Ｂ）审查原始凭证，主要是对现金收付的内容做进一步的查证和核实，以确定现金收支的真实性和合法性。
银行存款审计的主要方法从三个方面入手：（Ａ）审核银行存款日记帐记录，检查发生金额是否正确，通过收付凭证的抽查，核实收付款内容和会计处理的真实和合法性。（Ｂ）核实银行存款帐面余额和实有余额。主要采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位编制的调节表的方法，首先取得银行对帐单，与核实后的帐面余额进行核对，审查银行收付记录与帐面记录的一致性，如果被审计单位的内控制度不健全和内部控制较弱，则审计应自行独立编制银行存款余额调节表，通过去被审计单位开户银行实地了解和调查并索取银行对账单的方法进一步核实银行存款的真实完整性。（Ｃ）与其他收支事项和往来款项审计相结合，分析和关注基本账户以外有无存款和开户情况，此审计的主要目的是检查有无私存私放或截留隐瞒有关收入，并成为帐外循环的“小金库”情况。
各种债权（应收帐款、其他应收款、暂存款、预付帐款等），通过检查和核实收支发生记录，确定其收支发生额和期末余额的真实性和完整性。
基本审计方法和步骤为：
（１）检查收支发生额，核对总帐户明细帐金额是否一致，帐务记载是否合规、真实。按照金额大小、明细帐户多少或发生额的笔数用运抽样审计的方法进行实质性测试。抽样组织方式应根据审计情况选用简单随机、等距选样、分层选样进行，一般情况视被审计事项的重要程度和复杂而定。
（２）分析应收帐款帐龄，目的是判断各种债权的可收回性和可实现值，以确定资产的准确性，重要步骤是编制帐龄分析表来实现。
（３）用函证法向债务人进行函证，证实被审计单位及其有关人员在销售和资金来往中发生差错或弄虚作假、营私舞弊的行为，确定各种债权款是否真实。实施这一程序，首先要根据审计条件确定好函证的范围和对象，把握好各种债权在整个资产中所占的比例，所占比例大，内部控制弱，函证的范围相对大，否则相反；其次要选好函证的方式，是肯定式还是否定式。一般情况下，对于个别帐户的欠帐金额较大，有理由相信欠帐可能会存在争议、差错或问题的应选择肯定式函证；对于相关内部控制有效，预计差错率较低的，欠款金额小的债务人数量很多的应选择否定式函证。
（４）深入分析明细帐余额，特别关注贷方余额产生的具体原因；
（５）审查坏帐的确认和会计处理。主要看是否经过了授权，是否符合坏帐处理的条件，防止造成认为的资产流失。
存货资产（库存物资或库存商品、原材料、包装物等）。主要通过检查、观察和实地盘存的审计方式审核其库存资产的存在性和完整性，确认所有权。
基本审计方式和步骤为：
（１）对各种存货资产的收支发生额进行检查，确认计价和入帐金额是否正确。
（２）对总帐余额和明细帐金额进行核对，核实各种存货的实有帐面余额。
（３）运用审计抽样手段对各种存货资产进行实质性测试，在此基础上进行实地盘点，确认存货资产的所有权和库存的真实完整性。
固定资产（固定资产折旧和固定资产清理等），主要采用检查、计算、观察和实地盘点的方法，揭示固定资产在增加、减少核算中计价和入帐是否符合规定要求，有无少计多计固定资产价值以及固定资产折旧，有无人为调节费用（或成本）的情况，达到规范管理的目的。
此外，被审计单位有对外投资（长期投资和短期投资）事项的，审计应予以关注。对外投资业务是否合法，投资金额是否真实，会计处理是否正确，不仅影响资产及资产负债的真实性，而且还影响着损益的真实性。审计主要通过了解投资的授权批准、申请、可行性分析资料和立项决策的可行性，检查投资的计划和运行、投资收益的核算，抽查投资核算会计记录，核实其与原始凭证是否相符等情况，确认投资业务的合法有效性，达到证实对外投资余额的存在和投资的真实完整性。
２．负债审计的基本内容应包括：
各种债务（应付帐款、其他应付款、预收帐款、暂存款等）；各种借款（长期借款、短期借款）；应付工资；各种应交税金以及预提费用和应付债券、股利。
负债审计的基本方法和步骤为：主要通过检查收付记录、帐证、帐表、帐帐核对的方式，验证负债的形成与偿还业务以及帐面金额的合规、真实及存在性。
（１）检查各种负债业务的发生原因及其帐务处理以及相关明细分类核算情况，核对总帐与明细帐余额是否一致。
（２）核对负债记录与相关现金和银行存款日记帐，根据有关业务往来抽查所附原始凭证（合同等），检查原始凭证的合法性及记帐的正确性，确定负债增加和减少的真实性。
（３）选定一定的对象和范围函证债权人，进一步证实负债挂帐的真实性。
（４）对各种应交税金通过复算和加计，确认计提、解缴是否正确，检查有无少算漏算或因税收减免政策的影响而计算不实情况。
应交增值税的审计重点应放在复算加计因各种原因等应计进项税额是否按规定进行了会计核算，对销售和自用的、投资和无偿馈赠他人的应计销项税金是否正确计算，期末余额是否正确。
所得税的审计重点应放在对应纳税所得的计算和确认上，计算核实本期应纳税所得额以及应交的所得税额。
营业税的审计重点应放在计税基数的计算和确认上，核实计税基数的基础上检查应提税金是否正确完整。
（５）对应付工资用分析性复核的方法，检查年度工作的异常波动情况，抽查工资的支付和审批手续、原始凭证以及领款人的具体身份，确认支付工资的真实和合法性。
此外，预提费用也应予关注，以防止利用该科目核人为调节成本费用或损益不实的情况。
３．所有者权益审计的基本内容应包括：
实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。主要采取审阅金额变动情况，检查有无不符合规定的增加和减少事项，防止注册资本的抽逃回虚假。对本年利润和利润分配核算应重点进行审核，揭示年度损益的真实性，以此达到所有者权益的真实存在性。
４．损益审计的基本内容应包括：
各种收入（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入专项拨款收入、经费收入、事业收入等），主要通过检查、计算、分析性复核方式，核实各种收入取得的合法性、收入计价的准确性、入帐的及时完整性，证实各种收入帐务处理的正确性以及损益的真实性。
主要审计方法及步骤（主要以销售收入说明为主）：
（１）收集和审阅业务经营文件及收入发生的主要控制流程，分析被审计单位近几年各种收入、市场占有情况及变化、近几年销售成本或相关成本及毛利、近几年生产、仓储和运输、近几年销售业绩和人员奖励、内部统计资料、台帐或报表、相关往来大客户的订货等情况，摸清收入规模和基本情况。
（２）审阅文件，抽查产品销售及其他销售发生的依据，检查收入计价、分类和财务处理和财务会计制度规定是否一致，收入发票使用是否和规。
（３）检查协议、合同手续，有无虚列、少计、隐匿收入的情况，尤其对收入发票，在审计条件许可的情况下，应详细全面进行审查，主要核对收入是否及时入帐，当期收入是否真实，另外应通过往来帐项深入检查是否有截留收入行为，或私设“小金库”帐外循环情况，一旦有疑点，应重点进行现金和银行帐户的突击监盘，查实查透。
（４）重点关注收入确认的几种方法，检查有无随意确认收入，虚增或虚列本期收入的情况。对于有长期工程合同的收入，被审计单位是否按合同或完工进度确认收入，检查过程完工程度，计算和确认是否合乎规定，核对应计收入和实际收入是否一致。
各种成本（生产成本、制造成本、经费支出、事业支出、专项支出），主要检查、复算、分析性复核的审计方法对各种成本的发生、结转是否真实、是否及时进行审核，核实成本是否和各种收入相匹配，成本列支是否合法合规，确认当期损益的真实性。
基本审计方法和步骤：
（１）详细审核各种成本实际发生额，核对总帐核明细帐的一致性。
（２）抽查成本发生原始凭证、产品销售明细帐和产品（商品）出库单，审阅计价是否正确，检查成本支出的真实性。
（３）运用分析性复核方法，计算成本变动趋势，复算当期应结转成本与实际结转成本比较，确认成本是否存在多结（虚列）或少结成本情况，防止认为调节利润。
经费支出，主要通过检查审核各级行政机关（单位）的年度预算执行情况，核实经费支出是否按财政批复的预算予以列支，有无扩大开支，乱挤乱摊经费现象，确保财政预算的严肃性。
事业支出，主要通过检查审核事业单位各种事业费支出情况，核实是否按照事业单位的预算进行了核算，各种支出是否符合事业管理需要，与事业收入是否相匹配，有无乱列乱支的情况。
管理费用。通过分析比较、复算等审计手段，对本期发生相关费用进行检查核实，有无多计少计或随意扩大开支情况，确认发生额是否真实正确。
以上主要的审计方法和步骤：
首先检查明细帐的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐户总帐核对；
二是用分析性复核手段将本年度费用于上年度费用相比较，检查是否有重大异常变动情况，如有重大异常变动情况应深入进行审计；
三是重点抽查大额费用、频繁支出以及异常变动的费用开支的原始发票，核对给付现金和银行存款支出的具体单位，看是否存在虚报冒领、开支不实的情况，核实支出的真实性。对招待费、礼品费和各种会议费应进行重点和深入的检查，查实各种列支是否确实发生，手续是否完备。
５．专项资金审计的主要内容：
根据审计任务具体要求，主要检查各项专项资金的拨付、管理和使用情况进行审计，通过审计，揭示各种专项资金在使用过程中存在的问题，达到规范管理，发挥各项专项资金应有的社会和经济效益。
主要方法和步骤：
（１）搜集资料，了解使用专项资金的主要立意、决策是否可行，应该产生什么样的社会和经济效益。对该专项资金的管理有那些特殊的要求，摸清项目投资规模及管理流程。
（２）检查专项资金核算会计资料，核实应拨、已拨资金数额，对已拨资金是否进行了专户管理。
（３）走访项目实施现场，实地观察项目实施及进展情况并与项目列支费用核对，检查是否按进度进行了核算，有无借项目之名义从中列支办公费、购置车辆以及不相关的人员费用等。此项审计程序应作为重点进行。
总之，每一审计项目都有各自的审计特点，具体审计内容、审计重点以及所应采取的方法和步骤，应根据审计项目大小、审计目标要求、审计条件被审计事项的重要程度，在充分考虑了审计风险的基础上安排进行。
六、审计工作起止时间的编制
应根据审计项目计划规定完成时间合理安排。
七、审计组组长、审计组成员及其分工的编制
这一项是关于审计资源的科学搭配和合理分工问题，善于调动审计人员的工作积极性，充分发挥各个审计人员的工作特长是提高审计效率的前提，科学分工合理搭配能够起到事半功倍的效果。一般情况下，审计组长应由具备审计组组长资格或业务能力相对较强，审计经验相对丰富并有一定的组织能力的审计人员担当。审计人员的分工应视审计组人员结构、审计经验、专业技术特长和综合能力大小优化分工，科学搭配。一般情况下，重要的审计事项和一些相对复杂的审计事项应由审计经验丰富、分析判断能力强的审计人员担当完成。
八、审计方案的编制日期。为审前调查报告之后实施审计进点以前的任何时间，特殊情况下也可提前到审前调查之前
九、其他有关情况的说明。是指除审计实施方案有关内容内未能列入，作为专门说明或予以指定的事项
标签：审计计划论文; 成本分析论文; 审计方法论文; 审计目标论文; 收入确认论文; 项目成本论文; 审计流程论文; 单位成本论文; 规范分析论文; 项目分析论文; 审计准则论文; 科学论文; 财会论文;