上市公司内部控制缺陷的识别认定研究
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1.辽宁冶金设计研究院有限公司 辽宁鞍山 114051；2.辽宁福鞍重工股份有限公司 辽宁鞍山 114016
[摘 要] 近年来，随着我国上市公司财务造假案频发，我国注册会计师内部控制审计业务逐渐兴起，这不仅能促进上市公司完善其内控体系，而且能促进注册会计师不断增强对专业知识的学习，提高工作水平。由于我国内部控制审计起步较晚，在实际工作中存在大量问题，这既不利于上市公司长期立足于市场，也不利于我国注册会计师工作水平的提高。分析其在内部控制缺陷披露方面存在的问题，并据此提出相应的建议，希望能为企业内部控制的提升提供一条有效的路径。
[关键词] 上市公司；内部控制；缺陷认定
从内部控制这一概念形成以来，其发展经历了许多坎坷，逐渐发展成为现今国际经济及管理行业不可或缺的一部分，良好的内部控制能够为企业的正常运行提供有力的支持。只有建立严格的监督审计制度才能保证内部控制能够发挥其最大的作用。一大部分企业的管理层越来越认识到内部控制审计在公司运营中所发挥的作用，从而将关注点放在了内部控制监督机制的完善上，而不只关注于企业的外部环境。
1 重要概念的理论分析
根据《企业内部控制审计指引》（以下简称《审计指引》），内部控制审计是指会计师事务对特定基准日被审企业的内部控制设计与运行的有效性进行评估。这里所指的有效性包括内部控制设计的有效性与运行的有效性。内部控制设计的有效性指企业现有的内部控制能够保证实现企业内部控制的目标。内部控制运行的有效性是指企业的内部控制能够发挥作用，以便实现内部控制的目标。财务报表审计过程中，也要求注册会计师了解被审计单位的内部控制。两者测试企业内部控制的目的是不同的：财务报表审计是为了评估企业错报风险，而内部控制审计是为了评价企业内部控制的有效性。但是，由于其工作的相似性，整合审计是具有可行性的。注册会计师在进行财务报表审计时需要借助内部控制有效性的测试结果，在实施内部控制审计时，又需要评估财务报表审计时实质性程序中发现问题的影响。因此，两种审计在实务上很难分开。整合审计通过结合两种审计过程中的相同的流程，可以避免注册会计师重复劳动，提高审计的整体效率。整合审计使得注册会计师在实施财务报告审计时更加了解企业风险所在，从而有利于提高审计的质量[1]。
2 上市公司内部控制缺陷在识别和认定方面的不足
2.1 关联方交易存在缺陷
目前，关联方交易广泛出现在上市公司的日常经营活动中。从有利的方面来看，交易双方因为存在着关联关系，从中可以节约大量的交易成本，如商业谈判成本，同时也可以提高交易效率；从不利的方面来看，这种交易方式可能出现不公正的情况。由于有些公司的内部控制存在缺陷，从而导致关联方交易的不利方面尤为突出。从前文的统计数据中可以发现，关联方交易方面的缺陷占33.33%，如有的公司未按照内部控制制度要求识别关联方及其交易；有的公司与关联方发生多笔资金往来，款项用途不明且应收应付关联方资金余额巨大；有的公司在对外担保业务中，未通过职能部门申请和管理层的审核，对其关联方公司提供长达4年的贷款担保；有的公司日常关联交易议案在未获得股东大会通过的情况下，仍然与关联方进行该议案所涉及的日常关联交易。
2.2 公司对内部控制缺陷的识别和认定的建立
在相应的制度上，而且只有公司的实际操作运行和制度相一致，才能发挥应有的作用。例如：有的公司规定，门店的团购部在销售预付卡时，应该根据顾客的支付方式进行收款，再在客户管理系统中录入收款方式，以此来确定预付卡款项已经支付以后发放储值卡；储值卡应视同现金来进行管理，库存已发行的储值卡应该放置在专用保险柜内，门店的团购部每个月都应对储值卡的库存情况进行随机检查，并填制相关表格；公司财务中心应安排相关人员对储值卡的库存状况进行随机抽查。虽然大部分公司按照要求设有相应的内部控制制度，但由于企业管理者以及业务部门员工的重视程度不够，导致公司内部控制制度的执行存在缺陷。例如：其下属子公司有的存在未收款却提前开卡的现象，没有按照制度来经营，进而导致出现财务报告内部控制重大缺陷；有的公司未能识别资产存在减值的迹象，在估计资产的可回收金额时出现了严重的偏差；有的公司印章管理和使用存在个别人员未履行职责、未经审批将公章带出用印，不符合公司印章管理规定的情形。
2.3 内部控制审计费用披露少
虽然我国披露内部控制审计费用的企业越来越多，但是相比于美国等发达国家，我国披露内部控制审计费用的企业还是太少。自安然等舞弊事件发生后，美国一直致力于保证会计师事务所的独立性。美国证券交易委员会（SEC）2003年规定，会计师事务所需要在委托声明中按照审计费用的明细披露，费用明细主要包括：各项审计费用，与审计相关的费用，税收收费，其他费用汇总。除了数量不够，由于缺乏政策指导，我国审计费用披露的质量不足，还存在企业披露审计费用时未披露具体数额的现象。强制性披露审计费用在一定程度上会增加注册会计师的独立性。不合理的审计费用可以反映出会计师事务所与被审企业之间不合理的关系。如果审计费用不用强制披露，不合理的费用就不会被外界得知，不合理的委托关系就会被隐瞒，进而滋生财务造假，舞弊等情况。
3 如何优化建设上市公司的内部控制体系
3.1 完善相关法律法规，建立有效的信息披露监控机制
对于证券市场来说，上市公司内部控制缺陷信息的披露离不开法律法规的规范，为此，相关法律法规的完善应尽快提上日程。随着我国证券市场与国外接轨程度的不断深入，现行法律法规中的一些规定已不适应我国的具体情况，这就要求及时做出修改和完善，以减少不同法律之间的矛盾。除此之外，还应加强证券监管机构的监管力度，充分发挥中介机构对上市公司信息的核查评价力度。上市公司在信息披露中的首要监督机构就是中介，因而其占有相当重要的地位。我国现阶段虽然存在一些审计机构，但相关从业人员的素质也亟需提高，要在监管体制中加入诚信教育，在日常工作中形成潜移默化的影响[2]。
以支持注册会计师合理的完成内部控制审计的所有流程。监管者应该重视会计师事务所恶性竞争的现象，严惩恶意低价揽客的事务所，整顿审计市场环境。同时，我国应强制上市公司披露内部控制审计费用，并以此为契机规范审计费用的披露内容，披露内容除了审计费用的金额外，最好包括审计费用的明细与其他相关费用。
3.2 积极强化公司的内部控制执行力
一是，成立相对独立的内部审计监管机构。内部审计监管机构的工作有着较强的独立性，可以很好地履行监督职责，同时，内部审计监察机构具备相对独立的审计监督能力，发挥着绝对的、非常权威的监督作用；二是，深入发挥财务部门的监管、监督作用。对于整个公司而言，财务部门最适合内部控制的落实者，财务部门同时具备监督职能和反映职能，其中的反映职能，指的是把收集到的信息，加工成为可以科学、及时反映公司财务情况、运营结果的职能。财务部门是企业监管的中心，作为财务人员，一定要深入公司经营过程中的“第一线”，更好地了解企业的生产过程，熟悉产品市场，可以科学、专业地分析地进行判断，对于财务部门的工作人员，要公正客观地履职，以更好地体现出控制机制的客观存在性。
3.3 完善内部控制审计费用披露与收费标准
会计师事务所应成立项目组，负责内控审计工作，应加大对注册会计师培训。第一，会计师事务所可以聘请信息技术方面的专家，专门负责培训工作。可以为每个项目组配备一名专家，解决审计工作中的技术问题。第二，由于内控的范围很广，这就需要有关部门定期对注册会计师进行培训，使其熟练掌握一些专业以外的知识，进而提高胜任能力。再次，后续教育对注册会计师必不可少，注册会计师应当及时关注相关政策和准则的变化，真正做到终身学习。最后，注册会计师应提高自身职业道德素养，主动学习相关知识，保持自身的独立性，保证出具的内部控制审计报告的真实完整[3]。
网上校务服务平台基于开放式流程平台建设，主要功能包括网上办事中心、流程监控中心、“云”开发中心、岗位权限配置中心、业务与数据集成中心。
3.4 提升注册会计师的专业胜任能力
监管者制定合理的指导价格与提高监管力度可以减少被审企业通过增减内部控制审计费用金额来影响注册会计师行为的情况发生。监管者在制定内部控制审计指导价格时，应该考虑内部控制审计工作的复杂性、审计人员为此付出的时间与精力以及内部控制审计在整个审计工作中的重要地位。当下，应该适当的调增审计费用，
在笔者看来，韩愈之“道”是中国独有的哲学概念，不宜以西方宗教或者哲学视角来阐释，使西方读者对中国文化有所误解。因此，对于此处“道”的翻译，笔者建议保持中文的音貌，将“道”以“Dao”的拼音来翻译，并配以脚注或尾注。
目前我县个体农机维修网点分布在全县28个乡、镇，普遍存在占地小、维修人员少、维修设备简单且数量不足，多数维修网点是家庭式作坊、门铺式维修，维修设施、工具不全，场地简陋，环境卫生达不到维修技术的要求，致使农机不能按技术要求维修，相应地减少了收入，又给机手带来不便。维修人员虽然获取了从业资格证书，但90%以上都是初级，综合素质和技术水平普遍较低，造成此现象的主要原因：大部分维修人员文化程度低，只有初中以下文化。又不愿意参加专业化的新技术培训，知识更新能力较差，对老式农业机械还可以，对新型农机出现的故障便是无从下手，这样的技术水平已经不能适应现代农机科技的发展，一定程度上阻碍了农机维修业的发展。
4 结语
本文从监管机构、企业自身以及注册会计师三个方面进行分析得出以下结论：我国的内部控制审计制度还不太完善，许多企业的内部控制审计只是流于形式，没有真正起到规避企业经营风险的作用，增加了企业人员舞弊的风险。如果企业不遵守内控审计的规定，违规成本的付出比较少，现在很多企业都还没有实施内控审计。因此，内部控制在我国上市公司中的实施还需要不断改进。
参考文献：
[1]杜明日.上市公司反财务舞弊机制建设研究[J].农村经济与科技,2018,29(20):93-94.
[2]生艳梅,董月,刘怡彤,等.上市公司内部控制对社会责任的影响研究[J].财会学习,2018(29):4-7.
[3]詹克钰.上市公司内部控制审计对会计盈余质量的影响分析[J].科技资讯,2018,16(30):144-148.
[中图分类号] F239
[文献标识码] A
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