浅析新收入准则下的会计收入确认及其影响
张 敏
（南京师范大学泰州学院 商学院，江苏 泰州 225300）
[摘要] 新收入准则中在会计收入确认方面进行了调整，这对企业造成了一定程度的影响，尤其是会计业务中需要对相关指标进行重新审视与构建。企业应该对新收入准则下会计收入确认的基本内容进行深入了解，并且明确其在多个方面的影响力，进而为企业适应新收入准则奠定基础。
[关键词] 新收入准则；会计业务；会计收入确认
新收入准则的出台是为了进一步统一会计收入确认流程，从而使收入数据具有可比性来反应相关财务状况，而且随着一些新型企业模式的出现，原先的收入准则在收入的确认与计量上存在“严谨性” 不足的问题，必须通过修订来进行解决。新收入准则的变化主要表现在四个方面，一是对“收入” 的范围进行了明确规定，二是在收入确认时将商品的控制权转移作为主要考虑因素，三是在收入计量方面融入了“时点确认” 概念，主要是对不能即时确认的收入进行处理，四是在财务披露方面更加充分。
1 新收入准则下会计收入确认的基本内容
新收入准则中的会计收入确认的基本内容发生了变化，可以从基本逻辑、实行步骤以及确认方式三个方面来进行阐述。
会计收入确认的基本逻辑：在新收入准则中，进行收入确认时的主要依据是“合同”，而在“合同” 中会包含合同资产与合同负债，此时的“收入” 指的是合同资产与合同负债的差值，即合同净资产。合同净资产并不是固定不变的，而是会随着合同负债与合同资产的变化而变化，但是在会计周期内需要对合同净资产进行确认[1]。合同负债的计量标准是“资产”，而为了明确反应出合同负债的变化情况，则需要将交易价格进行分摊处理，并且用金额来计量合同负债的完成比例。
由此可以得出任务负荷和与休息情况直接导致疲劳，这些因素受工作节奏、物理工作环境和工作安排的影响，而物理工作环境和休息情况同时也会影响工作超时感受。
会计收入确认的实行步骤：新收入准则中，企业在将商品或者劳务等提供给客户时，即是履约义务的开端，而确认履约义务是否完成时需要“控制权转移” 为标准来做出判断，具体可以分为五步：第一步为签订合同，即企业与客户形成交易关系；第二步为企业明确履约义务，一般情况下履约义务会包含多个类别；第三步是根据履约义务确定交易价格；第四步是对交易价格进行分摊处理，而分摊的标准是根据履约义务的所占比例；第五步是企业在完成履约义务后，即商品或者劳务的“控制权” 完全转移后则可以进行收入确认。
会计收入确认的确认方式：在对收入进行确认时，会存在履约义务“确认时点” 不同的情况，比如有的履约义务需要持续一段时间，而有的则能够在某一时点完成，因此企业需要通过合同评估来进行识别。在确认方式上分为时点确认与时段确认，其中时点确认的流程比较简单，只需要客户获得“控制权” 时则可以完成确认；时段确认则需要判断履约业务能否得到合理确认，如果能够合理确认，需要根据履约进度来确认收入，如果不能合理确认则需要进一步判断所付出的成本能否在未来得到补偿，如能得到补偿则将付出成本计入收入中，反之则不计入。
一是要摆正位置，行业、企业主管部门是介于政府与学校、企业之间的机构，既要发挥桥梁纽带作用，又要监督企业对《办法》的落实。要积极配合政府及相关行政部门，在校企合作系统工程中扮演协调者、监管者、促进者的角色。二是要发挥督导作用，行业、企业主管部门既是企业的领导者，也是校企合作机制的制定者。要针对企业参与校企合作途径不畅的短板，采取相应措施，拿出具体解决办法，使企业充分了解并履行应尽的责任与义务，主动配合政府主导的监管绩效考评。同时，按照校企合作年度“责任报告”，进行具有行业特点的监管，考核与支持并举，引导、落实企业主动参与、承担培养学生的社会责任。
2 新收入准则下会计收入确认的影响
对收入时点确认的影响：新收入准则下，收入时点的确认需要考虑到“控制权转移” 的问题，而且为了使“控制权” 得到更加清晰地展示，对合同的类型也做了区分，比如在商品的销售中，会涉及到“质量保障” 业务，在原先的收入准则中这项业务不做单独区分，但是新准则中将这项业务列为了一项单独履约业务，这样一来收入时点的确认就有了更为明确的依据，尤其是对于具有“时段性” 的履约义务来说更加容易得到判断。
会计收入确认的变化所带来的影响表现在多个方面，以下从时点确认、业务分类、确认方式、确认进度以及纳税五个方面来进行分析。
首先，方志敏出生和成长于黑暗的时代。贪官污吏对工农群众的压榨，光怪陆离的选举把戏，苛捐杂税的重征、重租、重利的盘剥，帝国主义深入农村的侵略。工农群众的痛苦日益加深的社会状况，使方志敏一方面“受着压迫和耻辱的生活着”，另一方面则“不安于这黑暗的时日”，“我是一个黑暗的憎恶者，我是一个光明的渴求者。因为我所处的经济环境，和我对于崖的思潮的接受，故对于社会的吸血鬼们——不劳而食的豪绅地主资产阶级，深怀不满；而对于贫苦工农群众,则予以深刻的阶级同情。”[1](P15)憎恶黑暗，渴望光明，这就是方志敏之所以能树立为打破旧世界，建立新世界而献出自己一生的人生价值观的根本原因。
对业务分类的影响：合同中履约义务对应的是现实中的具体业务，一般情况下，一份合同中的履约义务由统一主体所承担，但是在新收入准则中，规定商品的“控制权” 要与履约义务的主体相一致，而实际情况中，很多企业在商品的销售过程中只充当某一种角色，尤其是在电商企业中，这种履约义务主体不一致的情况十分普遍，因此业务的分类在新收入准则下会更加具体。
对收入确认方法的影响：新收入准则中对交易价格确认进行了调整，将商品销售过程中的一些内容排除在交易价格确认之外，而将它们作为了合同负债中的内容，这样的做法会使收入确认存在“延迟” 情况，那些归为合同负债的内容会在履约义务完成后得到确认[2]。这样的确认方法可以较为准确地反应出企业在某个时段的收入情况，同时也能从履约义务的完成度来判断合同负债的转化率。
对收入确认进度的影响：“确认进度” 是收入确认中判断合同资产收回情况的重要指标[3]。在“确认进度” 中，履约义务的不同步是其重要的影响因素，因为有的履约义务需要消耗较长时间才能完成，而有的则能在短时间内完成，这样一来“确认进度” 就会发生变化。电商为当前最为火热的销售行业，由于销售模式的影响，其“确认进度” 会比实体行业更加迟缓。
对纳税的影响：企业纳税是以收入为标准，而在新收入准则下，由于收入确认会受到履约义务（合同负债）的影响，因此收入确认时间会存在“不定时性”。但是在税务处理中，税务部门会以全额确认的方法来收取税款，这样就会导致企业缴纳的税款会与收入确认时的款项不匹配。为了解决这一问题，缴税业务也需要进行革新，与新收入准则保持一致，另外企业也需要建立合理的收入确认制度，保证收入确认能够准确反应企业收入情况。
【参考文献】
[1]匡正.新修订收入准则对零售电商收入确认影响的研究[D].兰州：兰州财经大学,2019.
[2]李洁雯.浅析新收入准则会计核算的变化[J].现代营销( 下旬刊),2018(05):198.
[3]孔祥宏.浅析新收入准则对企业的影响及应对举措[J].山东煤炭科技,2018(09):204-206.
[中图分类号] D918.95
[文献标识码] C
[文章编号] 2096-1995(2019)32-0223-01
作者简介： 张敏（1980.5-），女，江苏泰兴人，硕士，南京师范大学泰州学院，商学院，讲师，研究方向：会计、审计 、经济管理。
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