企业社会责任报告模式的比较研究，本文主要内容关键词为：模式论文,报告论文,社会论文,责任论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
社会责任理论倡导企业不仅要追求企业的经济利益最大化，更要追求经济、社会和环境效益的协调发展。英国著名的管理顾问公司Sustain Ability的总裁ELKINGTON[1]指出，一个成功的企业必须追求经济繁荣、环境保护和社会福祉三方面的和谐发展，为社会创造持续发展的价值。目标的转变对企业绩效的披露提出了新的要求。传统的企业绩效报告是基于“股东利益至上”的报告模式，它只反映企业利润的形成过程和结果。社会责任理念要求企业不仅要披露传统的财务信息，还要披露社会责任信息。美国是世界上最早披露企业社会责任信息的国家，早在20世纪60年代，企业社会责任报告就已经在美国大量出现[2]。法国也在20世纪70年代正式颁布法规，要求企业必须编制“社会资产负债表”[3]。英国也在1976年要求企业披露有关社会责任信息。根据Corporate Register网站（www.corporate-gister.com）的统计，在1992年全球有26家公司披露社会责任报告，2001年突破1000家，截止到2008年8月已经有4508家公司披露了社会责任报告[4]。在社会责任报告呈现强劲发展势头的同时，也暴露出很多问题，最为突出的是，社会责任报告缺乏像会计准则那样的统一标准，缺乏一致性和可比性，进而影响了其决策有用性。面对这种情况，一些非政府机构开始建立统一的社会责任报告模式，其中，具有代表性的模式有4种：①美国全球报告倡议（global reporting initiative,GRI）推出的GRI报告框架；②美国社会责任国际（social accountability international,SAI）公布的社会责任8000（SA8000）；③英国社会和伦理责任协会（institute for social and ethical accountability,ISEA）制定的责任1000（account ability 1000,AA1000）；④英国标准协会（british standards institution,BSI）等联合制定的可持续管理整合指南（sustainability integrated guidelines for management,SIGMA）。本文的目的是，比较4种模式的不同及其优劣，为我国公司披露社会责任报告提供参考。
1 企业社会责任报告的4种模式概要
1.1 GRI
GRI由美国环境责任经济联盟（coalition for environmentally responsible economics,CERES）在1997年发起成立，1999年联合国环境计划（united nations environment program,UNEP）作为合作者加入，2002年GRI正式宣告成为独立的常设性国际非盈利组织。发布GRI的目的是提供一套人们普遍接受的框架，用来汇报一个组织的经济绩效、环境绩效和社会绩效。GRI在1999年首次发布了可持续发展报告指南的草案，这是全球第1个基于三重底线的可持续发展报告框架。2000年6月发布了正式的可持续发展报告指南，2002年进行了修订，称为G2指南；2006年10月发布了最新版的指南，称为G3指南。
1.2 SA8000标准
SA8000标准是SAI公布的一个全球性的、可供认证的、主要用于解决工作场所诸多问题的审核和保证的通用标准。SAI旨在通过自愿的标准以及独立的验证和公开的报告来改善全球的工作环境。SAI下设咨询委员会，由来自各国的企业、贸易组织、政府和非政府组织的专家组成，负责起草SA8000标准。SA8000最早在1997年颁布，2001年进行了修订。SA8000标准包含了国际劳工组织（ILO）公约、联合国儿童权利公约及世界人权宣言中所有关于劳工权利的核心内容[4]。《中国纺织企业社会责任管理体系总则及细则》（CSC9000T）也是基于SA8000的框架而制定的。
1.3 AA1000系列标准
AA1000是为了取得社会和伦理的会计、审计及报告制度之间的平衡而制定的责任标准，主要目的在于帮助企业增进与利益相关者的关系，改善企业社会责任和伦理的会计、审计、报告的质量[5]。
目前，已经颁布的AA1000标准有AA1000框架[6]、AA1000认证标准（assurance standard）[7]、AA1000利益相关者参与标准（stakeholder engagement standard）[8]等。其中，与公司社会责任报告密切相关的是AA1000认证标准，它通过使用一套原则和标准来评价报告主体的社会责任报告的质量，以及报告主体支持其社会责任表现的制度、过程和能力。
1.4 SIGMA项目
SIGMA始于1999年，主要的合作者有BSI、未来论坛（forum for the future）以及AccountAbility[8]。企业面对可持续发展所带来的挑战时，最主要的问题是如何去行动，而SIGMA则为企业提供了一个清晰、实际、整合的框架，允许企业基于本身已有的资源采取一种灵活的方法。SIGMA的核心理念就是“整合”，SIGMA在鼓励各个组织在其内部整合可持续发展问题的同时，也整合了社会、环境和经济问题，最终，SIGMA成了许多社会责任倡议（如联合国全球契约、里约热内卢环境与发展宣言、沙利文原则、AA1000、联合国和国际劳工组织公约等）的综合体[9]。
2 企业社会责任报告的4种模式比较
2.1 目标和作用的比较
尽管4种社会责任报告模式的共同目标是促进可持续发展战略的实施，推动企业承担社会责任，但是，在表述上和侧重点上仍然存在一些差别。
2.1.1 GRI的目标和作用
GRI的目标是编制一套可信并可靠的、供全球共享的可持续发展报告框架，供任何规模、行业及地区的组织使用，以便组织能够像会计准则一样清晰而公开地披露其经济、社会和环境影响。其目标指向经济绩效、社会绩效和环境绩效3个方面。
GRI报告具有以下用途：①制定测量基准，评估机构组织在法律、规范、守则、绩效标准和自发性计划方面的可持续发展绩效；②展示组织如何影响各利益相关者对可持续发展的期望，以及如何受这些期望的影响；③比较组织内部，以及不同组织间不同时期的绩效。
2.1.2 SA8000的目标和作用
SA8000是全球第1个用于第三方认证的社会责任国际标准，旨在通过有道德的采购活动改善全球工人的工作条件。其目标主要侧重于工作环境和员工利益，属于狭义的社会责任。SA8000标准规定公司应该遵守的社会责任以帮助公司：①发展维持和加强公司的政策和程序，在公司可以控制或影响的范围内管理有关社会责任的议题；②向利益团体证明公司政策程序和措施符合本标准的规定。本标准之规定具有普遍适用性，不受地域、产业类别和公司规模的限制。
2.1.3 AA1000的目标和作用
AA1000是为了取得会计、审计及报告制度之间的平衡而制定的责任标准，主要目的在于帮助企业增进与利益相关者的关系，通过提高社会与伦理责任的会计、审计和报告质量来更好地履行社会责任。AA1000的目标指向社会与伦理责任的会计、审计和报告质量，侧重于过程控制。与其他侧重于绩效的标准不同，AA1000标准侧重于过程，它包含了基本的原则和一系列过程标准，即企业社会责任管理中5个阶段的标准：计划、会计、审计与报告、整合、利益相关者参与。
2.1.4 SIGMA的目标和作用
可持续发展的各个方面（包括环境管理、质量、健康与安全、利益相关者参与、人力资源问题等）越来越复杂和繁琐。SIGMA项目的目标是，综合考虑上述问题，提供清晰、实际、整合的框架，帮助企业制定可持续发展管理运作方法，改善企业运作情况。通过使用SIGMA，各个组织可以确定“可持续性差距”，即他们的当前措施与他们的目标之间的差距，以及“可持续性成本”，即减少和消除差距的必要资源。
2.2 框架结构的比较
2.2.1 GRI的框架结构
GRI框架包括GRI指南、行业补充指引和技术规范3个部分。
（1）GRI指南 这是GRI框架的主体部分，它包括2个部分：①“原则和指引”，关注的是信息输入，主要就报告内容、报告信息质量和报告界限3个方面提出报告原则和报告指引；②“标准披露”，关注的是信息输出，包括3类不同的披露：第1种是“战略和背景”，披露报告主体的整体背景；第2种是“管理方针”，披露报告主体如何管理特定的可持续发展问题；第3种是“绩效指标”，披露报告主体在经济、环境和社会方面的绩效指标。
（2）行业补充指引 提供对特殊行业的指引，目前已经公布了金融、矿产和电信等多个行业补充指引。行业补充指引配合《指南》使用，不可替代《指南》。
（3）技术规范 为报告编制中的具体问题提供指导，例如，如何设定报告边界，如何披露能源使用状况等。
GRI的框架结构见图1。
图1 GRI的框架结构
2.2.2 SA8000的框架结构
SA8000国际标准包括一般说明和责任规定。一般说明包括目的与范围、标准要素与诠释、相关定义；责任规定中规定了8个方面的责任和1个管理系统。SA8000标准的框架结构见图2。
图2 SA8000的框架结构
2.2.3 AA1000的框架结构
AA1000框架是AA1000的基本标准，由AA1000基础标准、指导方针和专业资格3个层次构成，其中，指导方针和专业资格并不构成AA1000标准，但是能够帮助不同的使用者理解和应用AA1000标准。AA1000框架见图3。
2.2.4 SIGMA的框架结构
SIGMA项目包括3个组成部分：1套指导原则、1个管理框架和1套工具包，见图4。
（1）指导原则 用来帮助企业理解如何对可持续发展做出贡献，并建立自己的报告体系。指导原则包括2个核心要素：5种资本的整体管理和责任标准。
（2）管理框架 包括4个主要阶段：领导与观察；计划；传达；监督、检查和报告。
（3）工具包 是关于管理的具体建议和指导，包括8种常用的工具。
2.3 披露内容的比较
2.3.1 GRI的报告内容
GRI的报告框架规定了3类披露信息：战略和背景、管理方针和绩效指标。战略和背景用来披露报告主体的整体背景；管理方针用来披露报告主体如何管理特定的可持续发展问题；绩效指标是GRI报告的核心内容，包括经济绩效、环境绩效和社会绩效。
经济绩效指标（共9项指标）包含的信息有财务绩效、市场状况、企业的间接经济影响；环境绩效指标（共30项指标）包含的信息有物料消耗、能源消耗、水消耗、生物多样性、排放物、产品及服务的环境保护计划、环保法规的遵守和环保投资等；社会绩效指标（共40项指标）包含的信息有雇佣关系、劳资、职业健康与安全、培训与教育、公平就业、人权、社区影响、贿赂、参与公共政策、遵纪守法和产品责任等。
2.3.2 SA8000的报告内容
SA8000主要侧重于对劳工责任及其管理系统的披露，包括童工、强迫劳工、安全和卫生、结社自由与集体谈判权、歧视、惩戒、工作时间、薪酬、管理系统9个要素内容。
2.3.3 AA1000的报告内容
AA1000认证标准坚持重要性、完整性和反应性三大原则，从计划、会计、审计和报告、整合、利益相关者参与5种行为的循环过程，从利益相关者的角度反映企业的可持续发展绩效。AA1000不是一个固定不变的行为标准，而是首先要求企业识别利益相关者及其要求，进而建立利益相关者参与体系，最后评价绩效。一般来讲，AA1000至少涉及以下问题：①雇员。报告童工、自由集会、健康与安全、薪酬和收益、工作压力等。②社区。报告社区问题、企业伦理标准、透明度、人权、政治活动、贿赂与腐败等。⑧投资者。报告财务绩效。④环境。报告能源消耗、资源消耗、水资源、排放物、土壤污染、空气污染等。⑤其他。报告消费者问题、供应商问题、纳税、其他经济影响等。
可见，AA1000是从利益相关者的视角对企业的社会责任进行披露和评价。
2.3.4 SIGMA的报告内容
SIGMA的核心内容之一就是对反应企业财富和影响力的5种不同类型的资本的全面管理。SIGMA的披露内容包括了经济、环境和社会3个方面，只是SIGMA经过管理框架的4个阶段，借助工具包，通过对5种资本的管理，来实现可持续发展绩效。SIGMA管理框架的4个阶段所包括的核心文件见表1。
2.4 实施机制的比较
2.4.1 GRI的实施
目前，GRI主要通过与一些机构的合作来推广GRI的应用，如GRI的发起者CERES就与英国特许注册会计师公会（ACCA）合作推广GRI，由ACCA将GRI翻译成多国语言，并一起设立了可持续发展报告奖，奖励北美的公司和其他机构发布的可持续发展报告。又如GRI与联合国“全球契约”在社会责任报告方面进行合作，“全球契约”要求其成员在年度进展情况报告时，可以使用GRI制定的“可持续发展报告指引”。GRI（2006）中明确提出了建议采用第三方认证，会计师事务所是理想的选择。公司可在GRI网站（http://www.globalreporting.org/）注册并提交其编制的GRI报告。
2.4.2 SA8000的实施
企业有2个方法来实施SA8000：①通过SA8000认证；②参加公司参与计划（corporate involvement plan,CIP）。SA8000认证是由一个独立的SAI认证机构按照SA8000的标准进行审核，如果企业符合SA8000的标准就可以获得关于其社会责任政策、管理和经营的证书。公司参与计划（CIP）主要是针对销售产品或者是既有生产又有销售的企业，通过培训、技术支持等方式，帮助这些企业确保其产品是在令人满意的工作条件下生产的，降低其外包过程中的道德风险。
2.4.3 AA1000的实施
AA1000认证标准明确了认证提供者是与报告主体签订合同为其报告提供认证服务的第三方个人或机构，并对认证者的独立性、无偏性以及胜任能力提出了要求。如第三方要对社会伦理会计、审计领域有一定的了解和胜任能力；接受过相关的专业培训，并在此领域有熟练操作和发展的能力；在相关领域有一定的经验。另外，AA1000制定机构也把上述需求转为专业资格的标准，对第三方进行培训，培训的内容包括：对企业的社会和伦理方面的了解，例如对可持续发展、利益相关者等概念的理解；对企业财务、环境以及社会和伦理方面的理解，包括关键问题、合法化以及管理体系等；对监管和领导问题的理解，也包含利益相关者的角色定位；对审计和质量保证的理解，包含审计的目的、选择为企业及利益相关者提供质量保证的审计方法；具体的操作方法，包括社会和伦理会计、审计、报告的实际操作性的指导和培训。
2.4.4 SIGMA的实施
SIGMA并不诉求于第三方认证，而是提供了一系列的保证来确保企业运用SIGMA标准从事经营活动，并保证其编制社会责任报告的可信性。SIGMA认为保证是可信度的一个重要方面，并且可持续发展的独特属性也决定了需要一种创新、灵活的报告方式，不太可能以传统的“需求导向”的认证方案传递。为了帮助企业实施SIGMA项目，SIGMA针对管理框架的4阶段制定了详细的实施步骤，对每一个步骤都从关键问题、原则、时间、责任人、绩效检查的准备和培训、绩效检查的实施、绩效检查的利益相关者、关键披露等方面制定详细的实施指导。
2.5 综合比较
综上所述，将4种社会责任报告模式的综合比较汇总于表2。
3 我国的企业社会责任报告模式
2008年4月，中国工业经济联合会等11个工业行业协会联合发布了《中国工业企业及工业协会社会责任指南》（简称《责任指南》），这是我国发布的第一个企业社会责任报告指南。该指南包括社会责任体系、社会责任报告、定义与术语等主要部分，在附件中还列出了企业社会责任报告的80项参考指标[11]。
《责任指南》所指的社会责任体系是企业和协会履行社会责任的组织保证和制度保障。主要包括管理体系、制度体系、信息体系和监督体系、组织实施。
《责任指南》提出的企业社会责任及其报告的主要内容包括公开陈述、科学发展、保护环境、节约资源、安全保障、以人为本、相关利益和社会公益等。
《责任指南》的附件提供了28个方面共80项可供参考的绩效指标：经济绩效（13项）、员工雇佣（4项）、劳动合同（5项）、劳动保护（5项）、社会保险（1项）、教育与培训（2项）、劳动关系协调（3项）、多元化与平等机会（2项）、社会团体与社区（2项）、原材料（3项）、能源（4项）、水（2项）、废气、污水和排放物（8项）、产品与服务的环境影响（1项）、环境法规（1项）、环境总体情况（1项）、客户健康与安全（2项）、产品安全（2项）、生产安全（2项）、产品与服务标志（3项）、营销宣传（1项）、公共政策（1项）、就业（1项）、关心弱势群体（1项）、关爱妇女儿童（1项）、防灾救灾（1项）、公益活动（3项）、企业信用（5项）。
从上可见，我国的《责任指南》是以GRI为母版而制定的，其中的绩效指标也大量地参考了GRI的绩效指标。但是，与GRI相比，《责任指南》还存在以下不足：
（1）GRI不仅包括《GRI指南》，还包括多个行业补充指引和技术规范，系统而且具体，应用性强；《责任指南》仅包括一项基本指南，无法适应不同行业的需要，在应用技术方面也需要进一步细化。
（2）GRI的绩效指标明确地划分为经济、环境、社会3个方面，每一方面又进一步分为子类或次子类，指标体系的逻辑性较强，指标结构比较严谨；《责任指南》绩效指标直接划分为28个小类，指标体系的框架结构显得比较零乱。
（3）GRI的绩效指标分为核心指标和辅助指标2类，指标间的关系比较明确，也便于进行综合评价；《责任指南》绩效指标没有进行这种分类，在实际应用时可能会遇到指标不适当的问题。
（4）GRI的绩效指标大多数都是定量指标，定性指标相对较少；《责任指南》绩效指标大多数是定性指标，定量指标相对较少。
4 结论与展望
从上述比较来看，尽管4种模式在推动国际社会责任报告、提高社会责任报告质量的共同目标下，互为补充，但各自仍然存在一些不足。相对来说，GRI的社会责任报告标准更为全面、合理、具体，可操作性强，不仅具有一般应用框架，还不断推出行业补充指引，使得企业无论规模大小，无论所在行业，也无论所在地区，都能使用GRI编制自己的社会责任报告。GRI的报告内容明确涉及了经济、环境和社会3个方面，并且针对每一类指标都有详细的指标规范，还配合有不断推出的技术规范。另外，所有的GRI报告框架文件都是通过与商界、投资界、劳工界、会计界、学术界、社区等利益相关者的广泛对话与讨论而不断完善的，因而具有广泛的适用性。
从实践上来看，目前全球使用范围最广的社会责任报告标准是GRI，披露GRI报告的公司已经达到4000多家。我国也有宝钢股份、中石油、中国平安、国家电网等公司发布了基于GRI框架的社会责任报告或可持续发展报告。但是，与国外先进公司相比，我国企业编制的社会责任报告还存在以下问题：①编制报告的公司数量很少；②报告名称各有不同，有环境报告、公司报告、社会责任报告、可持续发展报告等；③缺乏相对统一的报告模式；④报告的绩效指标与GRI设计指标存在一定的差距；⑤绩效指标的数量信息较少，大多数指标都是描述性信息；⑥报告中往往只涉及本公司的绩效指标，而很少同时报告该行业的标准水平或优秀水平，以致报告阅读者很难判断企业的社会责任水平。
随着全球经济一体化的继续推进，社会责任报告也会逐渐像财务会计报告那样成为国际商业语言。社会责任报告的改革和实施在我国刚刚拉开帷幕，因此，掌握当前主流的社会责任报告模式，结合我国实际情况，披露可被国际社会普遍接受的企业社会责任报告，以及如何将社会责任报告嵌入可扩展商业报告语言（extensible business reporting language,XBRL）的框架结构中，是迫切需要研究的问题。
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