内部审计人员与高层管理者的沟通，本文主要内容关键词为：管理者论文,内部审计论文,高层论文,人员论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、问题的提出
在组织中，良好和谐的人际关系是内部审计工作有效开展的基础。国际内部审计师协会(IIA)于2009年发布的国际内部审计专业实务框架（International Professional Practices Framework，简称IPPF）1210条款指出：“内部审计师必须具备履行其职责所必需的知识、技能和其他能力。”其释义认为：知识、技能和其他能力是一个集合术语，是内部审计师有效履行其职责所必需的专业水平，其中包括内部审计师应具有与人打交道和有效进行交流的技能；内部审计师应懂得人际关系，与被审计者保持令人满意的关系。中国内部审计协会(CIIA)2003年发布的《内部审计基本准则》第九条指出：“内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当有效地与他人进行沟通。”内部审计人员在工作中势必要与各种各样的人沟通（见图1），其中，与高层管理者的沟通是内部审计人员沟通环节中至关重要的内容。
2001年IIA将内部审计定义为：“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”内部审计最根本的属性特征是内部审计机构独立性与内部审计师的客观性。为保障内部审计机构的独立性，内部审计机构与高层管理者的理想关系应是一种双重领导，即，内部审计机构在职能上对董事会负责，在行政上向首席执行官报告。与此同时，内部审计机构对组织的执行层也有监督权，必要时可以直接向董事会或其下设的审计委员会直接报告执行层的不当行为。这种情况无疑增加了内部审计人员与高层管理者沟通的复杂性和挑战性。
内部审计处理好与高层管理者之间略显微妙的关系，可得到良好的审计环境，这就是所谓的“管理层基调”(tone at the top)。然而，管理层基调是可以通过内部审计人员的沟通得以改善的。
图1 内部审计人员需要沟通的当事人
二、内部审计人员与高层管理者沟通的需求
增进或改善与高层管理者的关系，增强与高层管理者的有效沟通，首先要分析内部审计人员与高层管理者的沟通需求（见图2），其次选择有利于沟通的方式，使沟通结果更加有利于开展内部审计工作。
开展内审工作中
图2 内部审计人员与高层管理者的沟通需要
1、在开展审计工作前，内部审计章程需要高层管理者批准。2009年IIA发布的IPPF1000——宗旨、权力和职责，清晰地表明内部审计章程对于内部审计机构的重要性，内部审计活动的目的、权限和职能都清晰的体现在内部审计章程中。一个完善的内部审计章程不仅对内部审计独立性有着至关重要的作用，同时也保证内部审计人员工作的深度，内部审计活动开展的程度以及对于组织的增值程度。对内部审计章程的最终认定在于董事会，因此，内部审计人员要与高层管理者沟通，以便尽可能顺利地获得董事会的批准，使得内部审计机构有足够的权限接近和使用所需各种资源，有明确的内部审计活动目的范围，有清晰的内部审计职责，更好地完成内部审计工作，最大限度地为组织增值。
2、在实施审计业务后，内部审计结果需要向高层管理者报告。向高层管理者报告的内部审计结果主要包括重要的风险披露、舞弊风险、内部控制问题、治理问题以及其他需要或要求向高层管理者报告的问题。这些问题一般都具有足以影响整个组织的重要性，如果得不到妥善处理，后果将会十分严重。向高层管理者报告内部审计结果，内部审计人员尤指首席审计执行官，是要引起高层管理者对结果的足够重视，尽可能采纳审计意见和建议，及时妥当地处理审计发现。
3、在日常工作中，内部审计部门需要高层管理者支持。良好的沟通虽然可以减少冲突的发生，但内部审计人员与被审计单位之间会存在两方相执不下的局面，此时，高层管理者的支持，往往比内部审计人员努力不懈的解释更加有用。内部审计人员不仅在“有事”的时候寻求高层管理者帮助，即便在日常的其他工作事务中，也应经常保持与高层管理者的沟通，使高层管理者对内部审计有足够的认识和重视，不断增强对内部审计的信任。
三、内部审计人员与高层管理者沟通存在的主要障碍
1、高层管理者对内部审计的认识偏差。高层管理者视内部审计为与纪检监察相类似的监督机构，忽略了内部审计的增值以及改善组织运营的职能。此外，高层管理者对组织事务存在的掌控偏好，很有可能会认为内部审计机构对于自己“指手画脚”，从而从心理上很难接受内部审计机构提出的建议。
2、内部审计机构设立的非内在因素制约。在我国，企业设立内部审计机构很大程度上是相关政策的硬性规定，而非企业的内生需要，给高层管理者留下深刻的监督者印象，妨碍了内部审计人员与高层管理者的沟通。
3、内部审计业务内容带来的障碍。国有企业根据国家相关规定，必须开展对高层管理者的经济责任审计，高层管理者在任期和离任均要接受内部审计监督，内部审计机构可以随时将他们认为不当的高层管理者行为报告给董事会或审计委员会，这在很大程度上增加了内部审计人员与高层管理者沟通的困难。
四、内部审计人员与高层管理者沟通的路径
1、有效利用沟通的有利条件。虽然内部审计人员与高层管理者沟通存在一些障碍，但也存在着一定的有利条件，内部审计人员若能够有效地利用这些有利条件，就更易于与高层管理者的沟通。内部审计自身的资源优势，决定其可以寻求与高层管理者的共鸣。内部审计工作范围在组织内部，不局限于财务，更注重管理，决定内部审计人员熟悉组织情况，对于组织的风险管理、内部控制以及治理过程都有所涉及，能够提供符合高层管理者需要的长期战略咨询服务，能够为高层管理者当好“参谋”；同时，内部审计人员具有对组织的忠诚度高、对组织的文化有强烈的趋同感等，这些很容易赢得高层管理者在专业上、愿景上的共鸣，有利于内部审计人员与高层管理者的沟通。
2、沟通中需要秉持的意识。(1)服务意识与增值意识。这是内部审计机构能够在众多监督职能中受到高层管理者青睐的重要原因。内部审计人员需要始终将自己放在服务的位置上，始终坚持内部审计是为了服务组织、为组织增值而存在，而不仅是查错防弊。例如，评估内部控制有效性的目的是完善内部控制，使其发挥最大效用，而不是作为监督者和评判人进行检查。在大部分情况下，服务远比监督更容易被接受。(2)保护意识。内部审计人员向高层管理者报告重要事项和提出改进意见或建议，仅有建议权，决定应该留给“一锤定音”的高层管理者，内部审计人员应该在合理限度内保持沉默，保护高管层的权威，保护自身权益。(3)保持应有的独立性。高层管理者作为组织的管理者，势必将组织的利益作为办事准则。当组织利益与内部审计人员所追求的准则相违背时，内部审计人员很难与高层管理者实现有效沟通。2008年法兴银行49亿欧元的巨额亏损案件中，其高管理层对交易员热罗姆·凯维埃尔长期以来的违规操作视而不见就是典型的例证。内部审计争取高层管理者的支持，并不意味着屈从高层管理者的意志。内部审计人员在处理与高层管理者的关系时，必须时刻保持内部审计的独立性，这是内部审计的根本性质。没有了独立性，内部审计最终将丧失其在组织中的重要作用。