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财政专项资金，是指各级财政
按照法律法规规定和各级党委政府
的要求，在年度财政预算中专项安
排的、具有专门用途的资金，它是各
级财政预算的主要组成部分。
财政专项资金效益审计作为绩
效审计的主要组成部分，其核心内
容也是其经济性、效率性、效果性。
根据当前财政专项资金管理现状，
对其“三性”的审计，重点以查处财
政资金的损失浪费为主，其内容为：
（一）经济性的审计。主要审核
其“五性”，即：①预算安排的合法
性；②项目立项的科学性；③资金分
配的合理性；④要素配置的优选性；
⑤资金使用的专一性。
（二）效率性的审计。主要审核
其“九率”：①资金计划的到位率；②
预算计划的准确率；③资金使用率；
④资金到位及时率；⑤资金节约率；
⑥财政资金比率；⑦项目投产使用
率；⑧投资回报率；⑨政府采购及招
（三）效果性的审计。主要审核
其“四效”：①投入产出效益；②趋势
引导效益；③社会综合效益；④事业
潜在效益。
常用的工作方法有：
（一）绩效预算核查法。对财政
部门在预算安排前就已实施了支出
绩效评价的财政专项资金项目，如
果项目实施过程中没有发生重大变
更事项，在实施效益审计时，可以检
查考核项目预算绩效目标完成情况
为主，来审计项目的支出效益实现
情况，综合评价项目的整体效益。
（二）综合指标体系评价法。对
以履行政府公共支出职能体现社会
效益或中国特色社会主义事业发展
效益为主的支出，依据法律规定和
各级党委政府的具体要求，结合实
际情况，制定专项审计核查指标，进
行审计调查，量化考核，在此基础上，来分析评价专项支出效益的实
（三）比较法。通过对效益目标
与效益结果、历史情况和审计期情
况、不同部门和地区的比较，综合分
析评价效益目标完成情况。
（四）因素分析法。通过分析影
响目标、结果及成本的内外因素，综
合分析评价绩效目标完成情况。
（五）公众评价法。对无法直接
用指标计量其效果的支出，通过专
家评估、公众问卷及抽样调查，对审
计的各项效益内容完成情况进行打
分，根据分值评价绩效目标完成情
（六）成本效益分析法。将审计
期内的支出与效益进行对比分析，
来考评绩效目标完成情况。
量化评价
对审计结果的量化评价，常用
方法如下：
（一）定量指标综合指数法。定
量指标是指财政专项资金支出效益
审计评价中能够量化考核的因素。
一般分为三类：一是基本指标。是财
政专项资金支出效益审计的共性方
面，它是每个评价对象都必须采用
的指标。包括资金到位率、资金到位
及时性、资金使用率、政府采购方
式、支出效果率、财务制度执行情况
等方面。二是绩效指标。是财政专项
资金支出效益审计的核心方面，依
据审计项目的支出功能大致分为五
类。即：经济建设支出，包括直接效
益指标、资产利税率、固定资产交付
使用率、项目建成投产率、基建投资
回报率、投资效益系数六类；涉及的
财政支出科目包括基建支出、企业
挖潜改造资金、地质勘探费、科技三
项费用。支农支出，包括支持农村建
设、支持和促进农业发展和农业产
业化三类指标；涉及的财政支出科
目包括农业综合开发支出、农林水气象等部门的事业费、支援不发达
地区支出中的财政扶贫资金、其他
部门事业费中的农业综合开发事业
费和基本建设支出中的农业基建支
出等。社会事业支出，由投入资金分
析、财政资金产出效益、财政资金利
用效率和发展潜力四类指标组成；
涉及的财政支出科目包括教育支
出、科学支出、文体广播事业费、计
划生育事业费、医疗卫生支出等。社
会保障支出，包括国有企业失业职
工基本生活保障、养老保险、医疗保
险、失业保险、最低生活保障线、财
政资金落实情况和社会稳定评估等
七类指标；涉及财政支出科目包括
社会保障补助支出等。政府运转支
出，包括趋势分析指标、结构性指标
和定额指标三类；涉及的财政支出
科目包括行政管理费、公检法司支
出和其他部门事业费等。三是修正
指标。主要包括：通货膨胀率影响因
素，地区经济发展水平影响因素，所
处行业的特殊性因素，对环境的影
响因素，对社会发展影响因素，长期
效益影响因素。上述各类指标，需按
照具体财政资金项目的性质，分别
不同对象设置若干具体的审计考查
指标，组成审计评价指标体系，对项
目的效益进行综合考评。定量指标
的综合指数的权数一般分为：基本
指标0．2，绩效指标0．7，修正指标
0．1。每类指标总分都为100分，根据
其明细指标的得分和设定的权数计
算出得分，再将每类指标的得分与
权数的乘积加总，得出审计评价分
数。其计算公式为：
L＝A×0．2＋B×0．7＋C×0．1
A＝（Pi×Ii ）
B、C的计算方法同A。
A：基本指标。
B：绩效指标。
C：修正指标。
浅论财政专项资金效益审计
Pi ：每项指标算出的结果转化成相应的分值。
Ii ：根据评定对象的性质，对所选指标相应的权数。
（二）定性指标权重评价法。定
性指标是指审计评价财政专项资金
支出效益涉及政治影响、社会稳定、
改革与发展、资源配置状况、服务态
度和质量等非定量指标因素，是对
定量指标的进一步补充。通过对定
性指标各项定性因素的分析判断，
对定量指标评价结果进行全面的校
验、修正和完善，形成财政专项支出
项目绩效定量与定性评价相结合的
综合评价结论。定性指标主要由财
政专项支出项目目标规划完成情
况、单位人员素质及基础管理水平、
项目的发展创新能力与战略、服务
环境的水准、综合社会贡献等五项
非定量指标构成。
对定性指标的设定，可从以下
方面取得判断基础或依据：一是专
家经验判断；二是问卷测试；三是横
向比较；四是“一票否决”法。支出效
益评价依据层次分析法设定不同层
次指标的权重，然后采用综合指数
法根据各项指标的权数，汇总得出
量化的评价结果。五项定性指标的
一般权重如下：
（三）整体水平分档评价法。对
一个财政专项资金项目效益的整体
审计评价，在计算上述分类指标量
化水平的基础上，实行分值分档法，
根据计算结果的分值，确定审计项
目效益水平的档次。评价结果分为
优、良、中、低、差五档，常用的具体
档次及对应分值如下：
整体分值的计算，实行分类指
标系数法。其中：定量指标占90％，
定性指标占10％。具体计算公式如
下：
Z ＝L×90％＋X×10％
Z ：项目效益审计的总得分；
L：定量指标得分；
X：定性指标得分。
工作流程
（一）筛选备选项目。根据年度
审计工作任务，结合三个文明建设
对审计监督的现实要求，围绕当期
社会关注的热点和难点，对同级财
政预算安排和上级财政安排、由同
级财政组织实施的财政专项资金项
目，依据审计权限的划分，进行筛
选，提取备选项目。在选择审计项目
时，应优先选择能够最大限度地增
强被审计单位的责任感和使命感、
提高其利用和管理公共资源效益的
（二）进行风险评估。对备选项
目，按照《审计机关审计重要性与审
计风险评价准则》的要求，进行审计
风险评估。
（三）确定审计项目。依据审计
风险评估结果，结合审计资源的配
置能力和审计项目对专业技
术力量的要求，在综合平衡
的基础上，确定年度财政专
项资金审计项目。要充分考
虑审计机关的资源状况，尤
其是必需的专业知识的审计
人员的状况对审计工作的影
响，同时，还应考虑预计的审
计效果、资金规模、管理风
险、影响力、审计成本和可操作性等
因素的影响。
（四）选择评价指标。对确定的
项目，依据资金性质和项目功能定
位，分类选择相关考核评价指标，确
定指标评价方法，建立审计指标评
价体系。评价指标要具有代表性、公
正性和先进性。一是基本指标，包括基本财务指标、国家（国际）通行指
标、公众关注指标等，要从资金到位
率、资金到位及时性、资金使用率、
支出效果、项目采购方式和财务制
度执行等方面确定。二是绩
效指标，是整个指标体系的
核心，要反映支出项目的实
际效果，从社会效益和经济效益两
方面确定具体评价指标；社会效益
的评价指标，要从该项目的实施对
公共社会产生最大的宏观效益角
度，以不同的侧面选择有代表性的
指标，力求全面反映该项目的社会
效益；经济效益指标，要从项目实施
后所产生的直接经济效益来确定具
体的考核指标，主要表现为项目实
施所带来的直接收入、有形资产、无
形资产和其他收益。三是修正指标，
主要是根据所处的环境、行业的特
点，对环境、社会发展、长期体现的
效益的影响来对评价结果作出修
（五）制定实施方案。根据项目
工作计划的要求和风险评估情况，
按照六号令的规定，在细致实施审
前调查的基础上，研究制订审计实
施方案，明确工作的指导思想、基本
原则、工作重点、时间安排、方式方
法、组织领导等内容，形成科学严
密、切实可行的“作战方案”。
（六）组织实施审计。按照研定
的实施方案，合理调配审计资源，组
织开展审计。
（七）进行审计处理。按照规定
程序和要求，对审计情况出具审计
报告，下达审计决定，提出审计建
议，进行审计处置。
（八）跟踪审计效应。对审计情
况和结果，按照规定进行审计报告
和处理后，需要对审计结论和建议
的落实情况进行后续跟踪，对审计
项目的综合效应进行考察评估，对
发挥作用的程度进行全面分析，为
做好后续审计工作打下基础。
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