透视纳税百强 优化税制安排——2003年纳税百强分析报告及政策意义，本文主要内容关键词为：百强论文,税制论文,分析报告论文,透视论文,意义论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
纳税百强是财政部会同国家税务总局在全国税收资料调查汇审工作(注：全国税收资料 调查汇审工作由财政部(税政司)和国家税务总局共同举办，税收资料分为国税和地税两 大类，分别由各省、市、自治区的国、地税系统负责对各自管辖范围内的企业纳税数据 进行收集整理，一年一度报经财政部和国家税务总局汇审。)的基础上，对纳入汇审的 企业纳税数据进行筛选、分类、排名等处理后得出的全国纳税情况排名报表体系。目前 ，财政部和国家税务总局出台纳税百强的工作是相互独立的，两家所依据的数据来源相 同，区别在于从各自工作的需要或侧重点出发，对数据进行处理时所采用的口径、方法 有所不同。本文采用的是财政部编制的纳税百强资料。
纳税百强排名报表体系除全国综合纳税排名报表以外分为三大类别：分地区纳税排名 、分行业(注：共分为35个行业：石油和天然气开采业、食品制造业、白酒制造业、啤 酒制造业、卷烟制造业、纺织业、造纸及纸制品业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、 日用化学品制造业、医药制造业、橡胶制品业、黑色金属冶炼及压延加工业、有色金属 冶炼及压延加工业、通用设备制造业、专用设备制造业、汽车制造业、电气机械及器材 制造业、通信设备、计算机及其他电子设备制造业、火力发电、水力发电、电力供应、 建筑业、航空运输业、电信、软件业、烟草制品批发、煤炭及制品批发、石油及制品批 发、综合零售、银行业、证券业、保险业、房地产业、新闻出版业、广播、电视、电影 和音像业。)纳税排名以及分经济类型(注：分为3个经济类型：国有企业、外商及港澳 台商投资企业、上市公司。)纳税排名等。它具有十分重要的研究价值和参考意义：小 而言之，它是我们了解、掌控税源的重要依据；大而言之，它是了解我国地区经济、行 业经济以及所有制经济发展状况的重要参考。自开展以来，纳税百强的编制出台工作从 初创到逐步成熟，其在社会上的影响也逐渐被各界所重视。尤其是今年，国家税务总局 和财政部就纳税百强资料在人民大会堂举办记者招待会，引起了社会各界的关注。本文 旨在通过统计分析纳税百强资料以揭示我国税收乃至经济发展中的一些深层现象，以期 对理解我国税源分布、经济发展以及税收政策决策提供参考。
全国综合纳税百强统计分析
(一)统计描述
综合纳税百强是全国所有调查企业纳税情况的综合排名。从企业的角度来讲，它反映 了对我国税收具有举足轻重作用的纳税大户分布；作为行业或地区的代表，这也反映了 进入纳税百强的企业所代表的行业或地区在我国国民经济中的地位和作用。表1为2003 年全国综合纳税百强企业的纳税额描述统计指标，从中可以看出：
表1：2003综合纳税百强统计
(万元)
观测数
100
平均值 298013.6853
中位数 184958.4
标准差 270660.2165
方差 73256952807
峰度11.23384753
偏度 2.88545256
区域1743914.9
最小值117882.8
最大值
1861797.7
求和 29801368.53
1.百强企业纳税额分布跨度较大，区域值为1743914.9万元。其中，大庆油田有限责任 公司以186亿元的纳税额高居榜首，数额最小者不足12亿元。
2.绝大部分企业的纳税额处于分布区域的中下水平。偏度值接近2.9，为正值且数值较 大，说明百强企业纳税额的分布为右偏(或正偏)分布，即纳税相对较少的企业占多数， 而纳税相对较多的企业为数不多，而且偏斜的程度很大。
3.分布具有集中趋势，呈现出一种形状比正态分布更高更瘦的尖峰分布。峰度值超过1 1，远远高于正态分布的峰度值3，因此分布为尖峰形态。说明大部分数据集中于某一区 域，联系以上的偏度分析来看，分布主要集中于区域中纳税额偏小的部分，而且集中程 度较大。偏度和峰度分布可从图1中得到直观说明。
以上分析可见，百强企业纳税额区域分布较广但并不均匀，主要集中在数值较低的区 域里，而这构成了企业纳税的主力军。是我们应当关注的重点。
(二)行业统计分析
综合纳税百强企业涵盖了所有35个行业中的大部分行业，为统计方便，将其归纳为十 个大类(见图2)，分行业纳税额统计指标如表2。
表2：2003综合纳税百强行业统计
(万元)
观测数
10
平均 2980136.853
中位数
2470612.08
峰度 -0.162723523
偏度
0.862915084
区域 7297056.333
最小值
121805.4
最大值
7418861.733
行业分布偏度值为0.86，说明行业分布为右偏，和前面讨论的综合分布一致，即纳税 较少的行业占据多数，但和综合分布相比，偏斜度要小得多。行业分布峰度值为-0.16 ，远小于3，是比正态分布更矮更胖的平峰分布。这种结果部分是因为将百强企业汇总 为十大类别后，抵消了原来作为个别企业统计时的差异，部分是因为统计过程中软件的 处理方法造成的。从行业类别之间来看，纳税额差异仍然是较大的，如图2所示。
从图2中可见，烟草类(烟草制造和销售)、石油天然气类(石油天然气开采、加工及制 品批发)相对突出，总纳税额几乎占百强总纳税额的一半。
(三)地区统计分析
综合纳税百强包括30个省、市、自治区的企业，不包括港、澳、台、西藏。统计指标 见表3。
表3：2003年综合纳税百强地区统计 (万元)
观测数 30
平均 993378.951
中位数
296944.05
众数 0
峰度 7.407907303
偏度 2.546654086
区域 6845019.348
最小值
0
最大值6845019.348
地区频率分布偏度值为2.55，纳税百强地区分布呈右偏分布，说明进入百强较少的地 区或者说纳税较少的地区占多数。其中众数为0，说明没有企业进入百强的地区频数较 大，具体包括内蒙古、广西、青海、宁夏；另外，河北、海南，重庆三地2002年均无企 业进入当年纳税百强，今年各仅有一家企业上榜。从频率分布的峰度来看，峰度值为7.4，呈尖峰分布，分布较为集中，主要集中于进入百强较少的地区或纳税较少的地区。
从地区间纳税总额差异来看(见图3)，纳税较多的省市主要集中在东部沿海地区，仅北 京、上海、广东、山东、浙江、江苏六地企业纳税额已占百强纳税总额的六成以上。其 次是东北三省，而内地省市进入百强的企业纳税额则少得多，其中云南似乎是例外，究其原因主要是因为云南的烟草厂家较多。
分行业纳税百强统计分析
分行业纳税百强是将所调查企业分为35个行业，对每个行业内的企业纳税情况进行统 计排名而得到的。在这里，将每个行业的百强企业的纳税总额作为统计数据进行统计分 析。
表4是分行业纳税百强纳税总额前10名的行业，与全国综合纳税百强的分析结果基本一 致，即我国纳税较多的行业集中在卷烟、石油天然气开采加工等行业；其次是汽车制造 、电力、金属冶炼、银行、通信电信等行业；再次是制造业，包括电气机械制造、食品 制造、纸制品、橡胶、煤炭等制品制造等；最后则是保险、广播电视、证券、软件等行 业。
表4：纳税总额前10名的行业
排名
行业 百强纳税总额(万元)
1 卷烟制造业 10877377.05
2 石油加工、炼焦及
核燃料加工业5525764.31
3 石油和天然气开采业
5461648.20
4 汽车制造业
5331325.82
5 电力供应 4826253.13
6 黑色金属冶炼及
压延加工业
4758951.57
7 银行业
4142616.07
8 电信 3940168.62
9 通信设备，计算机及其
他电子设备制造业 3305115.74
10火力发电 2744851.97
从统计指标来分析，分行业纳税百强纳税总额分布偏度为2.05，为右偏分布，偏斜度 较大，即多数行业的纳税额处在中下水平。峰度值为4.89，为尖峰分布，主要集中区域 为200——300亿元(见图4)。
分地区纳税百强统计分析
地区纳税百强以省、市、自治区为单位，共有30个地区纳入调查。
同分行业统计一样，将每个地区百强企业的纳税总额作为统计数据进行分析。前10名 如表5所示。结果与前述综合百强的分析一致，纳税大省主要集中在沿海地区和东北三 省，内地省市纳税额度较少。从统计指标看，分地区纳税百强企业纳税总额分布偏度为 1.95，为右偏分布，偏斜度较大，即多数地区纳税水平不高。峰度值为4.25，为尖峰分 布，主要集中区域为200——400亿元(见图5)。
表5：纳税总额前10名的地区
排名 地区 百强纳税总额(万元)
1北京市 9811773.99
2上海市 6947536.12
3广东省 6633860.74
4山东省 4362153.52
5浙江省 3433525.09
6黑龙江 3428913.32
7江苏省 3364432.12
8云南省 3298110.32
9辽宁省 3269674.25
10
吉林省 2534848.90
结论及引申
综上对全国综合纳税百强以及分地区、分行业纳税百强资料的统计分析，我们可以看 出，虽然数据来源不同，但几乎都反映了我国税收、经济中共同的问题，简述如下：
第一，从分布趋势来看，无论是综合百强企业还是分行业、分地区的百强企业，其分 布均具有集中趋势。均集中于分布区域中较低的纳税水平上(这里的较低水平是指在纳 税百强分布区域中处于相对较低水平，在全国范围来看，仍属于高水平)。从纳税额度 来看，百强企业在行业中的分布集中于烟草，石油天然气类等；在地区上，分布集中于 东部沿海和东北三省。
第二，从分布偏度来看，无论是综合统计描述，还是分行业、分地区的统计描述，其 频率分布均为右偏分布。综合统计分布为右偏分布说明进入百强但纳税较少的企业占据 多数；分行业、分地区的统计分布呈右偏分布说明进入百强但纳税较少的行业、地区占 多数。总之，纳税百强企业无论是从单个企业的角度，还是从行业、地区的角度来看， 多数企业、行业或地区的纳税额度都处在分布区域中的较低水平上。
第三，从分布峰度来看，无论是综合百强企业频率分布，还是分行业、分地区百强企 业频率分布均为尖峰分布。这和偏度分析具有相似的结论，即在较低水平上纳税的企业 占有较大比重。
综上所述，虽然我国企业纳税额度的分布区域较广，但并不均匀。少数企业纳税额遥 遥领先于其他企业，多数企业的纳税额处在相对低水平上；从行业而言，少数行业如烟 草、石油天然气类等纳税额很大，但多数行业如部分制造业纳税额相对较少，第三产业 更少；从地区而言，仍然是多数中西部地区的纳税额处在相对低水平上，而少数沿海地 区纳税额很高。这和我国经济的产业结构仍然主要倚重以第二产业、地区经济发展呈现 出明显的梯度格局的现实情况是相吻合的。税收作为一面镜子反映了我国经济结构的现 实状况，同时，作为财政政策的重要工具之一，税收又是调控经济的重要手段。目前， 我们要在新形势、新问题下以展开新一轮税制改革为契机，完善税制，充分发挥其促进 经济协调发展的重要作用。
首先，在税制安排上，力求实现税收中性与税收调控的有机结合。
税收中性是指政府在课税时，除了使纳税人因纳税而承担税收负担外，不要再承受其 他的“额外负担”，或者使这种“额外负担”最小化。具体而言，就是要求税收不改变 生产者和消费者的经济决策，不扭曲资源配置的格局，充分发挥市场机制在资源配置中 的基础性作用。我国1994年税制改革追求的就是这样一个目标，但从实际来看，由于税 收中性论本身的局限性以及我国现实的特殊性，现行税制亦面临着一些问题。从理论上 讲，与税收中性论相对应的是税收调控理论，它主张税收应积极地干预经济，以解决市 场失灵问题。这一理论在我国具有现实性，我国的市场经济体制还没有完全建立起来， 因此，需要税收调控的内容很多。比如，从前面的分析可见，我国税收分布地区间、行 业间差异较大，而这种税收收入的差异又反映了地区间、行业间经济发展的不平衡，如 果这种不平衡长久得不到纠正就会影响整个经济的正常发展。所以，在我国现阶段，税 收中性与税收调控思想不可偏废。但如果这两种思想同时体现在税制上，在某些领域， 可能既不能实现税收中性又不能做到有效调控。例如：为促进高新技术的发展，我国制 定了很多优惠性的政策，以求通过税收调控推进科技兴国战略的实施，但是，在税收中 性论的影响下，在制定此类政策时产生了一些误差，影响了调控作用的发挥。又如，为 了实现税收中性，在制定优惠政策时，只强调区域性、强调特定的行业，从而使税收调 控目标难以明晰化。这也是我国税收分布呈现出现今状况的原因之一。
因此，要力求实现税收中性与税收调控的有机结合。社会主义市场经济是一种有调控 的经济，这种调控的必要性在于它是贯彻国家宏观经济政策和社会政策、克服市场经济 中的消极因素所必需，这也是调控的目标所在。与此同时，又要使国家征税体现公平、 效率的原则，即“税收中性”。要尽可能排除因税制不合理而增加社会的额外负担。具 体而言，要在保持地区间、行业间一定税收差距以促进效率的同时，又要使这种差距维 持在一定的限度之内，不失公平。
其次，税制安排要有利于经济结构的完善。其一，调整税收制度与政策，促进地区间 经济的协调发展；实施产业导向与地域相结合来制定税收优惠政策；建立科学规范的地 方税制体系，尤其是中西部省份，税源建设与税制完善相结合，提高其在全国税收分布 中的比重；在理顺资源产品价格的同时，重构西部大开发的资源税政策；其二，统一城 乡税制，逐步缩小城乡差距。
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