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摘要：税务风险贯穿于企业经营活动的各个环节，要想有效防范和规避税务风险，企业就必须掌握税务政策，制定合法、合理、有效的税务筹划方案。而营改增主要是指针对传统所缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，减少了重复纳税的环节，并且有助于推动供给侧结构性减税和经济结构的转变，同时也会存在诸多税务风险。基于此，本文阐述了企业税务筹划的重要意义及其主要方式，对营改增实施后的企业税务风险及其税务筹划策略进行了论述分析。
关键词：企业税务筹划；意义；方式；营改增；税务风险；筹划策略
一、企业税务筹划的重要意义及其主要方式
企业税务筹划的重要意义及其主要方式表现为：（1）企业税务筹划的重要意义。第一、有助于企业实现经营目标。企业发生的成本费用中税务成本占了很大的比例，企业需要积极开展税务筹划活动，以最优的税务方案来降低管理成本和生产成本，实现经济利益最大化的经营目标。第二、有利于企业提升财务管理水平。为了实现减轻税负的目标，企业必须科学地调整整个经济活动，完善管理制度，规范财务流程，财务人员就必须具备较高的税务筹划能力，从而不断提高财务管理水平，使企业的支出、成本、利润比例最优化。（2）企业税务筹划方式。企业开展税务筹划的方式主要有节税筹划、避税筹划、转嫁筹划等。节税筹划是指纳税人采用各种手段和方法，合理利用当前我国减免税等优惠政策，实现少缴税甚至不缴税的目的。避税筹划是指纳税人采用各种合理、合法、合规的手段，利用当前税法中的漏洞，制定企业的纳税计划或方案，以此获得税务利益的筹划工作。转嫁筹划是指纳税人通过调整价格、转变经营模式等将税负转嫁给其他企业，从而减少自己的应缴税额。
二、营改增实施后的企业税务风险分析
1、对新税法把握不准确导致的风险。税务部门为帮助纳税者适应新税制度，缓解税务压力，在多个区域都开放了部分涉税项目税务优惠办法。税务优惠办法包括免征与退税量两方面，涵盖个体学术创作成果转出、针对残障人士开展的涉税业务、新能源开发与研究中的涉税业务等多项目。在利用新税制相关优惠政策规定时需要对比个体纳税项目与具体优惠项目是否重合，并以标准化税务步骤与办法履行纳税义务，整体审计涉税业务，同时需要准确把握有税务优惠的业务项目，按照新税发票办法规定格式化增值税用发票使用，避免重复进行进项税额抵扣。
2、与新税制没有衔接好导致的风险。目前营业税改征增值税，出现了各种形式进项税额抵扣行为。（1）营业活动中为不涉及的进项税额虚假开具增值税用发票，以获取工商税收抵扣凭据。（2）擅自改变原属进项税额抵扣的商品涉税属性，将应税商品在交易活动中以未税形式、福利发放形式以及个体交易形式转手卖出。（3）在应税商品交易中与应税劳务活动中未将进项税额抵扣项目税金在当时的进项总税额中除去。（4）商品转入通道、附加劳动服务以及配送服务等不符合新税制进项税额抵扣政策规定。将会造成企业在后期采取补税，缴滞纳金等补救行为，严重者还会遭到税务部门的行政以及刑事处罚，企业自身的经营名誉受到伤害。
3、偷税和漏税风险。目前有些企业为了来达到逃税和漏税的目的，以现金收入为主，不开具正规的发票，也没有将其在账目上真实反映出来。在日常工作中，营改增实施后纳税人少缴纳税款的原因有很多种，税务机关应该根据实际情况而定，在纳税人的行为还没有形成犯罪的情况下，可以让纳税人进行补税，或者向纳税人收取滞纳金。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆不允许企业隐瞒销售收入，如果有所隐瞒并且偷税漏税，那么应该给予适当的处罚。针对一些企业少计收入的行为，致使纳税人少缴税款的属于偷税和漏税行为，如果其行为还构不上偷税罪，应该交给税务机关，并追缴纳税人少缴的税款，并处以适当的罚款。
三、营改增实施后的企业税务筹划策略分析
1、充分做好企业税务筹划准备。主要表现为：（1）把握新税制政策特殊规定，合理利用好增值税在不同区域的不同新税制度规定，做好税务风险控制，制定新税务筹划方案。（2）利用不同地区的区别税率进行税务等级划分，从而实行更为合理的税额审计办法来制定税务筹划方案。在常规的商品销售与提供服务业务的经营活动过程中，新税制根据具体的销售与服务类别分别制定了不同的增值税务税率，所以在营改增政策之后，纳税个体要根据自身的相关涉税项目与业务划分好正确纳税等级，进行合理的财务管理与核算。
2、强化税务风险防范。首先，企业应充分利用计算机网络设备，基于企业的实际情况，建立科学、高效、快捷的税务管理系统，准确识别税务风险的性质、发生概率和影响程度，对税务风险进行事前预估、事中调节和事后控制，确保企业的税务活动合法、规范、高效，从而实现利益的最大化。其次，合理设置关键控制环节，在并购、重组、会计核算、利润分配、重大投资、关联交易等事项中规范业务流程，加强涉税管理，从而有效地遏制各种风险的产生。再次，明确企业的税务管理要求和目标，构建纳税筹划风险预测与控制系统，并制定全面系统的纳税风险控制策略，尽可能选择那些切合企业实际、可操作性强、满足利益最大化的方案。另外，企业内部各部门必须加强信息的沟通和交流，密切关注税务风险点，及时把控纳税筹划的实施效果，以保障企业税务风险管理工作安全而高效。
3、税务筹划工作人员需要积极参与企业内部重要决策方案与经营交易活动。通过合并纳税主体向当地工商税务管理部门申请新的税额核算办法，将涉及应缴增值税的相关业务项目以统一纳税的方式完成缴税，从而有效减小税额，为企业缓解赋税压力。同时，根据新税制划分的经营体制权衡税率税额，调整经营活动模式来配合低税率纳税规定，不同转变经营模式进行筹划。在税务筹划过程中可以参考相关的税率规定改变经营模式节省纳税额度。
4、结合企业销售行为进行税务筹划工作。在营改增实施后，进项税作为其中的抵扣税，也就是企业购进货物的过程中从中产生的税金，可以同销项税进行抵扣。目前，我国很多企业都拥有进口产品，同时也进行产品的出口，这样就会产生一些进项税。如果产生进项税，就需要在营改增的政策下进行规避，也就是要在确保服务质量的情况下，将企业自身具有的劳务服务实行外包，并通过这种外包的方式来加以抵扣其中部分进项税，以实现税费合理的目的。
5、提高相关从业人员的税务风险防范意识。企业税务筹划人员通常是财务人员，财务人员的综合能力决定了企业税务管理水平。企业税务管理人员只有增强了其税务风险防范意识才能在企业发生违法涉税行为时采取积极有效的应对措施，降低税务风险，保障企业的经营效益和维持企业的良好形象。增强税务风险防范意识要求企业相关人员熟知我国税法的法律法规、及时掌握最新的税法政策、及时依据税法政策的改革做出有效合理地调整方案、建立完整的内部会计核算机制、诚信纳税。企业只有严格认真地进行税务管理，才能有效地防范和控制税务风险，从而提高企业经济效益。
结束语：
综上所述，随着营改增的实施，企业面临着全新的税务环境，使得税务风险明显凸显。因此企业必须主动掌握新规，积极构建税务风险管理体系，合理制定税务筹划方案，从而实现企业经济效益的最大化。
参考文献：
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[2]程艳.企业税务筹划的基本思想和具体策略[J].中国国际财经，2017（03）
[3]杨俊平.试分析“营改增”政策下企业税务筹划[J].时代金融，2017（06）
论文作者:兰志华
论文发表刊物:《防护工程》2018年第36期
论文发表时间:2019/4/8
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