连锁零售企业的纳税筹划，本文主要内容关键词为：零售企业论文,纳税筹划论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国的税法体系中，不同程度上规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，形成了企业进行税收筹划的空间。具体的税收筹划方法有很多，而且由于不同经济行为的税收差别待遇的存在，所采取的税收筹划方法也就不可能完全相同。
连锁零售企业在经营决策的过程中，在分支机构的设立、采购环节、促销方式的选择、向供货方收费方式的选择、配送中心核算方式的选择以及利用税收优惠政策方面，都有较大的税收筹划空间。
一、分支机构核算方式选择的纳税筹划
不断的跨地区增开新店是连锁企业发展的特点，各连锁企业对旗下店铺有的选择统一核算，有的选择各店独立核算，核算方式的选择大多是从财务管理的角度来考虑，较少从纳税筹划的角度来考虑。
根据财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》规定，在国内跨地区经营的直营连锁企业，采用微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，经批准后，连锁经营企业可由总店向其所在地主管税务机关统一申报交纳增值税。这一规定，使连锁企业可以很好地调控增值税，避免或减少店铺之间可能存在一些店铺应纳增值税额过大，同时另一些店铺因新开张等原因留抵税金过大而出现零申报的情况，平衡各店的增值税税负。
财政部、国家税务总局另有《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》，对连锁企业所得税缴纳问题也有规定：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。企业统一纳税使各企业间的盈亏能够互抵，避免了有的企业因经营效益好需要缴纳大量的所得税，而有的企业因亏损难以继续经营现象的发生。
但并不是所有连锁零售企业采用统一核算都可以达到节税的目的，对各店规模较大，经营业绩悬殊的连锁零售企业采用统一核算较合适，但对各店规模小、经营业绩相差不大的连锁零售企业如较小的药品超市、便利店、服装店等则实行独立核算可能更能达到节税的目的。目前的企业所得税实行33％的比例税率外，国家因考虑到一些生产规模小、经营利润少的企业的实际负担能力，设置了两档照顾性税率：年应纳税所得额3万元以下(含3万元)的企业，暂减按18％的税率征收企业所得税。年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收企业所得税。例：大地公司在A、B、C三地各有一分店，A店应纳税所得额6万元，B店应纳税所得额3万元，C店应纳税所得额10万元。若统一核算，大地公司应缴企业所得税：(6+3+10)×33％=6.27(万元)。各店独立核算，A店应缴企业所得税：6×27％=1.62(万元)，B店应缴企业所得税：3×18％=0.54(万元)，C店应缴企业所得税：10×27％=2.7(万元)，三店共缴企业所得税：1.62+0.54+2.7=4.86(万元)，较统一核算少缴企业所得税1.41万元。
连锁零售企业在进行分支机构核算方式选择的税收筹划时，应该实事求是地分析问题，视门店大小、经营业绩、税收优惠政策等情况权衡考虑，认真比较一下统一纳税和分开纳税哪个方式对企业发展更有利。
二、存货采购环节的纳税筹划
存货采购环节纳税筹划的核心是合法地利用相关税收政策设计采购业务过程，实现为企业减轻税负的目的。连锁零售企业在物资采购过程中对进货渠道、结算方式、运输费用承担方式等的不同选择均会影响到企业的税负。
企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17％，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6％或4％，少抵扣的11％或13％成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。可以通过计算二者的税后净利润得到一个价格折扣：设从小规模纳税人进货的含税进价相当于一般纳税人含税进价的R，从一般纳税人处购货增值税税率为T，从小规模纳税人处购货征收率为t，城建税及教育费附加为10％，则当二者的税后净利润相等时有。
R=(1+t)(1-10％T)/(1+T)(1-10％t)
如当T为17％，t为6％时，R为89.6％，即当从小规模纳税人进货的含税进价小于从一般纳税人含税进价的89.6％时，从小规模纳税人进货更划算。
税法规定商业企业须在所有货款支付完毕或用商业汇票支付后才能抵扣，货到付款对于连锁零售企业来说有太大的资金压力，因此，对稳定的供货商，应尽量以商业汇票支付，以按时抵扣进项税额。
由于运费组成货物价格的扣税额大于购货方自行支付运费(即运费不组成货物价格)的扣税额，因此选择运费组成货物价格为好。
三、连锁零售企业向供货方收费方式选择的筹划
大多数连锁零售企业都向供货方收取一定费用，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，同时每年按销售额(或销售量)的一定比例收取返利，某些企业收取的这些费用和返利甚至超过商品的进销差价。《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》规定：对零售企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且零售企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按服务业征收营业税。对零售企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。但是由于区分征税的主要依据是该项收入与商品销售量、销售额有无必然联系这一关键点，而这个关键点在有些情况下又不是十分明晰的，所以，纳税人就可以以此进行税收筹划。如有些零售企业在可以提高进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，降低返利比例，这样就可以将本应交17％增值税的收入，转而只缴纳5％的营业税，从而达到降低税负的结果。
四、促销方式税收筹划
零售企业为了扩大影响，增加销售额，常利用节假日、店庆日进行让利促销活动。如打折、赠券、送物、返现等，促销方式税收筹划主要通过比较税后净利润来进行。以场面火爆的打折、赠券为例：商场为增值税一般纳税人，某商品进销差价率50％，其所得税率为33％。(不考虑其他费用及城建税和教育费附加)。
打折销售：
假设对该商品实行7折销售，即消费者每购买1000元商品，实际只需支付700元，该商品进价500元，商场实现700元的销售收入，其纳税情况和获利情况如下：应缴增值税=(700-500)÷(1+17％)×17％=29.06(元)；
毛利润=(700-500)÷(1+17％)=170.94(元)；
应缴所得税=170.94×33％=56.41(元)；
税后净利润=170.94-56.41=114.53(元)。
赠购物券销售：
消费者每购买1000元商品，商场赠送300元购物券，商场实现1000元的销售收入，按税法规定，赠送视同销售交增值税和所得税。
应缴增值税=(1000+300-500-150)÷(1+17％)×17％=94.44(元)；
毛利润=(1000-500-150)÷(1+17％)=299.14(元)；
应缴所得税=[299.14+300÷(1+17％)]×33％=168.99(元)；
税后净利润=299.14-168.99=130.15(元)。
可见在前述条件下，赠购物券的方式比打折销售的方式多盈利130.15-114.53=15.62元，相当于提高1.56％的净利率。
但并不是在任何情况下，赠券销售都比打折销售对企业更有利，在商品进销差价率较低的情况下，打折销售比赠券销售会更有利。因此连锁零售企业在选择让利促销方式时，务必要从企业的实际情况出发，事先做好筹划，选择较优的方式，并从企业整体的盈利能力加以考察，确保企业利益最大化。
五、连锁零售企业配送中心营业税筹划
一般的连锁零售企业都有配送中心，但很少进行税收筹划，其实，配送中心有较大的筹划空间，一般来说，配送中心可进行如下的税收筹划：
将配送中心独立为法人企业，或独立核算的非法人企业，做工商登记变更，在地税局登记“交通运输业”营业税目，办理“运输业自开票纳税人资格认定”，领购货运发票。将运输装卸收入与仓储收入分开核算，其中的运输收入可以获得3％的低税率，同时零售企业自身或供应商还可获得“运费”7％的增值税抵扣，相抵可以取得4％的税收净补贴。
六、利用税收优惠政策进行筹划
有关企业税收筹划的方法非常多，而充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是税收筹划方法中最重要的一种。我国税收法律体系中，涉及税收优惠政策的法律条文很多，企业在进行税收筹划时要特别关注与行业有关的税收政策新规。如《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》规定：对商贸企业等，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％，在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减。
连锁零售企业的竞争日趋激烈，目前的税收负担较重，同其他行业的企业一样，除了要具备经营管理知识，连锁零售企业还需要了解各项税收制度并掌握各种合法的税收筹划方法。纳税筹划是增强其综合竞争力的有效手段。
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