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摘要：当下，企业所面临的经营风险与管理风险日益突出，传统的财务职能已难以适应企业内外部环境的快速发展，大部分企业已将管理会计的发展视为财务职能转型的有效途径，以此寻求更加有效的财务模式。而作为第三方咨询服务机构的会计师事务所，在新的形势下，应积极拓展管理会计咨询业务，实现可持续发展。
关键词：会计师事务所管理会计业务拓展探索
随着我国企业的现代企业制度的不断建立与成熟，我国企业也逐步向所有权与管理权分立，委托-代理的管理模式过渡，会计师事务所作为第三方中介机构，可以在现代企业发展过程中，为企业提供财务、税务、内部控制等方面的审计与咨询工作，通过一连串标准化流程为企业的财务报表提供合理的有效保证，这在一定程度上降低了企业所有者的委托风险，也有效防止企业的受托经营风险，会计师事务所在经济发展和委托-代理环境下的重要性稳步提高。但是，与此同时，对于会计师事务所内部，传统审计类业务的成长速度明显不足以前，增长乏力；而对于会计师事务所外部而言，我国企业对于管理会计怎样有效建立、实践和运用存在大量盲区。在这种情况下，会计师事务所应抓住机遇，在激烈的竞争中谋取主动，拓宽成本管理咨询、预算管理咨询等管理会计业务范围，实现多层次发展的目标，获得新的经济增长点。
一、我国会计师事务所拓展管理会计业务存在的困境
1.传统审计业务仍是其主要收入来源，发展思维局限
近年来，我国会计师事务所业务水平在不断提高，市场规模也不断扩大，但在业务类型中，传统审计业务收入仍然是其发展和壮大的重要动力，在其业务范围内所占据的比重依然较高，业务种类单一，还是以提供财务报表审计等传统审计业务服务为主。例如，在我国会计师事务所行业中，中小型会计师事务的数量占据了 “半壁江山”，传统的审计业务收入是其主要来源，甚至是唯一来源，这使得其难以在短时间内实现自身业务多层次发展的转型。而大规模企业的业务多由大型会计师事务所承接完成，小型会计师事务所所承揽的业务主要来源于规模较小的企业，这类企业自身的业务种类就较为简单，经济往来也并不复杂，一般不涉及多家關联企业的关联交易，同时也很难出现上市等需求，在这种情况下，审计业务仍然是客户业务需求的主流，这使得会计师事务所积极拓展管理会计业务有所顾虑，难以获得转型动力。
2.影响审计独立性，管理会计业务的拓展受限
虽然伴随着会计师事务所对管理会计业务的重视，会计师事务所会对其在资源上给予倾斜。但是，会计师事务所在管理会计业务发展过程中，可能会出现审计独立性的难以保证问题，例如，在市场环境中，会计师事务所的大部分管理会计业务主要来源于进行审计业务的企业，在管理会计业务过程中，需要会计师事务所对业务主体的情况进行全面了解，虽然作为第三方为其发展提出了一定策略，但是却可能会影响到业务主体的未来发展方向，在这种情况下，就可能会对审计类业务的独立性产生一定的影响。这对会计师事务所的传统审计业务会产生致命影响，也会由此给会计师事务所带来极大的利益冲突，限制了会计师事务所管理会计业务的大力拓展。
3.人员整体素质较低，无法满足业务需求
会计师事务所在管理业务过程中，所承担的业务不仅仅是财务报表、会计账簿审计等方面，而是要为企业提供成本管理咨询、预测管理与分析、全面预算等企业综合管理服务。但当前大多数会计师事务所的主要从业人员是会计审计背景人员，缺乏复合背景或者战略咨询相关背景的人才，注册会计师人才也供不应求，因此难以在人力方面进行业务转型，导致会计师事务所在短时间内拓展管理会计业务的空间较小。
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二、会计师事务所拓展管理会计业务的建议
1.打破思维局限，拓宽新业务
当前，我国会计师事务所的主要业务仍然是审计业务，它在一定程度上承担起会计师事务所稳健发展的重任，对于保障会计师事务所的正常生产经营活动具有极大意义。同时，我国会计师事务所应打破思维局限，应意识到管理会计等非审计业务对于事务所的健康可持续发展具有战略意义。而对于不同规模的会计师事务所，应寻求符合自身特点的发展方式。
（1）对于大型会计师事务所，必须要有国际视野和品牌战略意识，充分利用资源丰富的优势，与客户建立良好合作关系，将事务所的服务范围与客户的业务发展与需求相适应，在客户企业做大做强的发展过程中，为企业提供成本管理、预测分析、经营决策、全面预算服务等管理会计业务。
（2）对于中小型会计师事务所而言，应清楚的认识到自身人力资源和市场竞争的劣势，中小事务所应将中小企业视为重点潜在客户，了解他们各阶段的不同需求，为他们提供审计业务的同时，积极拓展和提供管理会计服务。
2.健全执业标准，降低从业风险
会计师事务所应积极开展管理会计业务，同时，也要辨别管理会计业务是否造成作为第三方中介服务机构丧失独立性的后果，要避免非审计业务对现有审计业务独立性的影响。我国会计师事务所应建立法律部门，探索管理会计等非审计业务的合法性。独立性作为审计类业务开展的基本原则和保证，是保障业务有效执行，降低从业风险的重要前提。因此，会计师事务所在提供管理会计业务过程中，需要逐步提高非审计业务与审计业务的不相容辨识度，不断提升涉及业务的独立性。会计师事务所应成立专门的法律合规部门，对于法律规定不明确或者未进行详细规定的业务或者具体操作流程，会计师事务所的法律合规部门员工可以通过咨询上级主管单位或者给出较为符合国家法律框架的处理方法，通过多次评估降低会计师事务所在从事多元化业务过程中可能存在的法律风险，只有这样才能保障会计师事务所在竞争中保持优先地位。此外，会计师事务所在开展管理会计业务时，可以采用不同事业单位负责不同业务的方式，对同一客户的不同性质业务进行不同项目组划分，不同项目组之间不能逾越职权进行客户资料沟通，防止对客户的商业秘密带来侵害，也防止因为信息互通造成的独立性缺失，提升业务独立性。
3.加强人力建设，满足业务发展需求
会计师事务所管理会计业务的发展，需要人力资源的大力支持，对于任何一个企业而言，人力资源都决定了企业的创造力和生产力，在这类情况下会计师事务所也可以通过加强人才建设、提升会计师事务所人员在成本形态分析、财务管理、决策分析、预算管理等咨询业务的能力，实现会计师事务所管理会计业务发展的目标。首先，当前众多会计师事务所的员工多为财务背景，复合背景的人才缺失这使得会计师事务所难以在扩展业务上出现难题。因此，会计师事务所可以通过招聘复合背景或者非财务背景的人提升会计师事务所在人才储备上的提升复合性。其次，会计师事务所还应当加强员工的培训工作，定期开展管理会计专业知识的培训，提升专业素质。
三、结论
伴随着我国经济的腾飞，会计师事务所有必要通过管理会计业务的发展来弥补传统业务的增长乏力。我国会计师事务所应秉持继承和发展的思路，在拓宽审计业务层次，确保审计业务收入对事务所的贡献的同时，拓展成本管理、财务管理、决策分析、预算管理等管理会计业务，提升会计师事务所的业务范围。当前，我国会计师事务所仍然存在着数量庞大、水平参差不齐的实际情况。而通过积极拓展管理会计等非审计业务的发展思路，使会计师事务所特别是中小所能够以多元化的方式发展壮大，同时要考虑到审计独立性的坚持，审计风险的防范，对事务所审计业务和非审计业务的不形容性作出辨别，并建立业务执行、复核和监控的审计风险防控机制，保证会计师事务所的独立性和客观性，实现会计师事务所的可持续发展。
参考文献：
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[2]中注协启动会计师事务所多元化经营试点政策研究[J].中国注册会计师，2013（02）.
[3]李波.会计师事务所业务多元化发展探析[J].山西财税，2015（07）.
论文作者:许芙蓉
论文发表刊物:《基层建设》2017年第35期
论文发表时间:2018/3/23
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