谈影响审计报告意见类型的专门事项，本文主要内容关键词为：审计报告论文,事项论文,类型论文,意见论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、关于错误与舞弊
注册会计师在编制和实施审计计划
时应对错误与舞弊进行关注，当发现错
误或舞弊迹象时，按准则的要求进行恰
当处理，并关注其对审计报告的影响：①
如果被审计单位拒绝调整或适当披露已
发现的重大错误或舞弊，应当发表保留
意见或否定意见；②如果审计范围受到
被审计单位的限制，注册会计师无法就
可能存在的对会计报表产生重大影响的
错误或舞弊获取充分适当的审计证据，
应当发表保留意见或无法表示意见；③
如果审计范围受到被审计单位以外的其
他条件限制，注册会计师就无法就可能
存在的对会计报表产生重大影响的错误
或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当
考虑其对审计报告的影响。
二、关于利用专家的工作
对这类事项，注册会计师在出具审
计报告时应根据具体情况具体分析，慎
重选择审计报告的类型：①如果对专家
的工作结果感到满意，应发表无保留意
见，一般不在审计报告中提及专家的工
作；②如果专家的工作结果导致出具带
说明段的审计报告，可考虑在说明段中
提及专家的工作，包括专家的身份和专
家的参与程度等；③如果对专家工作进
行评价后，出现专家工作的结果与会计
报表的认定存在重大差异或专家的工作
结果无法形成充分、适当的审计证据亦
或是被审计单位不接受专家的工作结
果，并拒绝另聘专家，且无法实施其他审
计程序获取相应的审计证据的，就应当
发表保留意见或无法表示意见。
三、关于利用其他注册会计师的工作
根据审计准则的要求，主审注册会
计师应检查、复核其他注册会计师的审
计工作，并根据被审计单位的具体情况
合理确定审计程序的时间和范围。主审
注册会计师在实施必要的审计程序后，
编制审计报告时应考虑：①如果对其他
注册会计师的工作结果感到满意，则可
发表无保留意见，不提及其他注册会计
师的工作。②如果对其他注册会计师的
工作进行复核后，发现其他注册会计师
的审计报告有误，其工作不能满足要求，
则应及时与被审计单位进行商讨。必要
时应提请其他注册会计师实施追加审计程序或者由主审注册会计师直接实施追
加审计程序，从而确定其他注册会计师
审计部分对会计报表和审计报告的影
响。③如果无法对其他注册会计师的工
作进行复核，或者其他注册会计师的工
作不能满足要求，且无法直接实施必要
的审计程序，则可考虑在审计报告中提
及其他注册会计师的工作，但不应被视
为将其责任分摊给其他注册会计师。如
果决定在审计报告中提及其他注册会计
师的工作，则应当指明双方的审计范围
及由其他注册会计师审计的资产总额、
营业收入或其他重要项目占被审计单位
会计报表整体各该项目的比例，清楚地
说明导致所发表意见的主要原因，并在
可能的情况下指出其对会计报表反映的
影响程度。④如果其他注册会计师出具
非标准无保留意见的审计报告，则应当
考虑其理由及其对会计报表整体的影响
程度，以决定对会计报表整体发表审计
意见的类型。
四、关于期后事项
期后事项是指资产负债表日至审计
报告日发生的以及审计报告日至会计报
表公布日发生的对会计报表产生影响的
事项。在编制审计报告时应考虑：①对能
为资产负债表日已存在的情况提供补充
证据的事项，注册会计师应提请被审计
单位调整审计年度会计报表，如果被审
计单位不接受调整建议，则可发表保留
或否定意见；如果被审计单位接受调整
建议，则可发表无保留意见。②对虽不影
响会计报表的金额，但可能影响对会计
报表正确理解的事项，注册会计师可提
请被审计单位在会计报表中予以披露，
若被审计单位不接受调整建议，注册会
计师可发表保留或否定意见；如果被审
计单位接受调整建议，则发表无保留意
见。③对审计报告日至会计报表公布日
获取的期后事项实施了追加审计程序，
并已作适当处理的，注册会计师可签署
双重报告日期或更改审计报告日期。如
决定更改审计报告日期，就应当实施必
要的审计程序，以发现原定审计报告日
至更改后的审计报告日发生的可能严重
影响会计报表的其他期后事项。④如果
在会计报表公布日后获取审计报告日已
经存在但尚未发现的期后事项，则注册
会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计的会计
报表。如果被审计单位拒绝采取适当措
施，则应当考虑是否修改审计报告。
五、关于持续经营
注册会计师在出具审计报告时应考
虑：①如果认为被审计单位编制会计报
表所依据的持续经营假设是合理的，但
存在可能导致对其持续经营能力产生重
大疑虑的事项或情况，则应当提请管理
当局在会计报表中适当披露：导致对被
审计单位持续经营能力产生重大疑虑的
主要事项或情况以及管理当局拟采取的
改善措施；被审计单位持续经营能力存
在重大不确定性，可能无法在正常的经
营过程中变现资产、清偿债务。如果被审
计单位在会计报表中进行了适当披露，
应当发表无保留意见，并在意见段之后
增加强调事项段，描述导致对持续经营
能力产生重大疑虑的主要事项或情况以
及持续经营能力存在重大不确定性的事
实，但不应使用附加条件的措辞。如果被
审计单位未在会计报表中进行适当披
露，应当发表保留意见或否定意见，并在
意见段之前的说明段中描述导致对持续
经营能力产生重大疑虑的主要事项或情
况以及持续经营能力存在重大不确定性
的事实，同时指明被审计单位未在会计
报表中进行适当披露。②如果认为被审
计单位编制会计报表所依据的持续经营
假设不合理，而被审计单位仍按持续经
营假设编制会计报表，应当发表否定意
见。如果被审计单位已按其他基础重新
编制了会计报表，则应当要求被审计单
位在会计报表标题或其附注中指明该编
制基础；如未指明，应当出具带说明段的
审计报告。③如果被审计单位存在可能
导致对其持续经营能力产生重大疑虑的
事项或情况，但无法确定被审计单位编
制会计报表所依据的持续经营假设是否
合理，应当发表无法表示意见，并在说明
段中充分说明理由。如果决定发表无法
表示意见，则应当提请管理当局按审计
准则的要求在会计报表中适当披露。
六、关于违反法规行为
注册会计师在审计年度会计报表
时，应当清楚地认识到，被审计单位违反
法规的行为可能对会计报表产生重大影
响。对于所发现的违反法规行为，无论其
重要程度如何，均应考虑管理当局或雇
员的品德可能存在问题及对审计工作其
他方面的影响，并根据其对会计报表的
影响程度，确定审计报告的类型：①如果
被审计单位的违反法规行为可能对会计
报表有重大影响，并且未能在会计报表
中恰当反映，应当发表保留意见或否定
意见；②如果审计范围受到被审计单位
或客观条件的限制，且无法对会计报表
可能产生重大影响的违反法规行为获取
充分、适当的审计证据，应当发表保留意
见或无法表示意见；③如果审计范围受
到被审计单位以外的其他条件限制，无
法确定违反法规行为是否发生，应当考
虑其对审计报告的影响；④如果被审计
单位依据的地方性法规、规章与国家法
律、行政法规和部门规章的要求不一致
且对会计报表产生影响，应当根据其重
要程度，考虑是否提请被审计单位在会
计报表中以适当方式披露，并考虑同时
在审计报告中予以适当反映。
七、关于与已审计会计报表一同披
露的其他信息
一般情况下，注册会计师没有责任
证实会计报表之外的信息。注册会计师
为了保护企业投资者及其他利害关系人
的利益，避免卷入诉讼纠纷，应阅读这些信息资料，并考虑其与会计报表中的信
息有无重大不一致，以考虑其对审计报
告的影响：①如果重大不一致确实存在，
应提请被审计单位修改会计报表或其他
信息；②如果重大不一致是已审计会计
报表造成的，已审会计报表需作修改，但
如果被审计单位拒绝修改，则应当根据
需作修改的事项对会计报表的影响程度
发表保留意见或否定意见；③如果重大不
一致不是已审计会计报表造成的，注册会
计师的意见仍可以是无保留的，此时其他
信息需作修改，如果被审计单位拒绝修
改，应当根据不一致事项的性质及重要程
度，决定是否在审计报告的强调事项段中
增加重大不一致事项的说明或者考虑拒
绝出具审计报告，解除业务约定，在被审
计单位股东大会等重要会议上进行陈
述，同时可以征求律师意见。
八、关于或有事项
对不符合负债确认条件的或有负债
如其经常发生或对企业的财务状况或经
营成果有较大影响，也需在会计报表附
注中进行披露，以确保会计信息使用者
能够获得充分、详细的信息。因此，应关
注或有事项对审计报告的影响：①如果
认为被审计单位管理当局对或有事项做出的估计不合理或披露不适当，应当发
表保留意见的审计报告；②如果审计范
围受到了被审计单位管理或客观条件的
限制，无法就或有事项获取充分、适当的
审计证据，应当发表保留意见或无法表
示意见。
九、关于强调事项段
可以出具强调事项段审计报告类型
的重大事项共有四种：①存在可能导致
对持续经营能力产生重大疑虑的事项或
情况；②被审计单位对外披露信息的重
大差异；③存在可能对会计报表产生重
大影响的不确定事项（持续经营问题除
外），此种不确定事项除对当期会计报表
本身造成影响外，还对未来会计报表造
成重大影响；④被审计单位已经重新编
制了前期会计报表，这种情形主要指注
册会计师对多期会计报表出具审计报
告，对前期会计报表原发表保留意见或
否定意见时，被审计单位按有关规定重
新编制了前期会计报表，注册会计师应
当在审计报告的意见段之后增加强调事
项段，指明本期发表的意见与前期不同
的主要原因。
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