刍议会计职业判断能力的教育培养，本文主要内容关键词为：刍议论文,判断能力论文,会计论文,职业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、会计职业判断能力亟须重新界定
随着我国会计改革的深化以及会计国际化，会计人员的职业判断能力已成为各方关注的焦点。
周艳雪(2003)认为，会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规和规章，结合企业自身的经营环境和经营特点，运用其所掌握的专业知识和经验，对企业日常发生的经济事项和交易采用的会计处理原则、方法、程序等进行合乎情理的判断和选择的能力[1]。刘俊(2006)认为，会计职业判断能力是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业经济环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对会计核算的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的能力[2]。黄怡(2007)认为，会计职业判断能力是指会计人员面临不确定情况，依据一定的职业规则和自身的经验，所作出的分析、判断与选择的能力[3]。李健(2007)认为，会计职业判断能力是指会计人员在面临会计处理的具体问题时，要根据自身的专业知识和以往职业经验，以及自身所掌握的相关制度和会计准则，对需要作出会计处理的经济事项进行分析，作出判断，选择合理的会计方法，并进行会计处理的能力[4]。
纵观诸家对“会计职业判断能力”所下定义我们可以发现，国内学者普遍将其简单地等同于会计专业技能，强调会计专业技能的重要性，认为会计人员的专业技能强，则相应的职业判断能力就强。但是，众所周知，会计人员在运用专业技能进行估计、判断、推理的过程中，始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素[5]。会计人员如果仅仅只有过硬的业务技术能力，而没有良好的职业道德是难以完成“职业判断”的。因而，笔者认为，会计职业判断能力是会计人员基于良好的会计职业道德，利用其专业技能，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的能力。因此，会计职业判断能力应该是一种均衡能力，包括会计职业道德与会计专业技能两个方面，是两者的动态均衡。其中，会计职业道德则主要解决“是否做”的问题，而会计专业技能主要解决的是“怎么做”的问题。这两个问题互为依存，是直接影响会计职业判断能力的主要因素。
如图1所示，横轴OQ表示会计职业道德，纵轴OP表示会计专业技能，曲线E代表会计职业判断能力。其中：
图1 会计职业判断能力
(1)
反映为会计人员虽然职业道德较高，但是专业技能低下，说明会计人员的职业判断能力较差。如一些企业的会计人员，尽管其职业道德水准较高，能够恪守国家相关的法律法规，但在会计核算的原则、方法、程序的选择过程中，在面对“怎么做”问题时，由于专业技能较低，不能根据企业经济环境和经营特点进行合理、准确的判断与选择，因而影响了会计信息的质量。
(2)
反映为会计人员虽然专业技能很强，但是职业道德低下。如安然事件中的公司财务高管，他们无一不是专家级别的人物，专业技能毋庸置疑；但在他们做假账、发布虚假信息时，即在面对“是否做”问题时，由于职业道德水准低下，极高的专业技能反而成了造假的工具，利用职业判断的空间操纵利润，扭曲企业真实的财务状况和经营成果，造成会计信息失真，最终导致企业破产，公众受损，无论是企业利益还是社会效益都受到了极大的损害。因此，仍然处于较低的会计职业判断能力水平。
(3)
为会计职业判断能力的均衡点，即会计人员同时兼备高水平的专业技能与职业道德，说明会计职业判断能力处于较高层次。会计人员一方面能够严格遵守职业道德，不畏惧外部势力，不受狭隘利益思想的影响，公允公正，坚守职业道德；另一方面专业技能过硬，能够利用自己的专业知识和职业经验对会计核算的原则、方法、程序等进行合理判断与选择，从而使所提供的会计信息真实、可靠。
二、会计职业判断能力的培养
由于会计职业判断能力是一种均衡能力，因此，我国会计教育机构的教学改革，应该围绕会计职业判断能力的提高，同时侧重会计职业道德和会计专业技能两个方面，均衡调整教育资源配置和目标，实现教育效益的最大化。
(一)会计职业道德教育
会计职业判断的前提是会计人员的职业道德，只有在职业道德约束下的职业行为才是一种值得信赖的行为，才能树立职业的形象[3]。因此，基于会计职业判断能力培养的高校会计教育，应重视学生的会计职业道德教育。
1.坚持把诚信教育和人格本位教育贯彻始终
首先，以诚信教育作为会计职业道德教育的基石。潘序伦先生(1933)认为，“信以立志，信以守身，信以待人，毋忘‘立信’，必当有成”[6]。会计职业道德教育应以诚信教育为基石，并坚持从三个方面加以贯彻落实。一是把有关诚信教育的内容融入培养计划中，如在《思想道德修养》等有关必修课程中强化诚信教育的有关内容。二是建立诚信评价指标体系。要对学员在培训期间各种遵守纪律、契约等行为进行认真归纳分析，建立科学的指标体系，并定期对诚信指数进行评估，以其作为学员评优、信用贷款等的主要依据。三是建立诚信档案。应以“学员诚信承诺书”和“信用记录”作为学员诚信档案的重点，主要考察其在培训期间违规违纪情况、尽相关责任义务情况及履行承诺情况。
其次，以人格本位教育作为会计职业道德教育的未来发展方向。会计职业道德教育的一个重要目标，就是培养会计人员高尚的人格。应把人格本位教育融入人格心理学、教育生态学、教育社会学、行为学、人类生态学、环境科学、基因学、生命科学、生理心理学等多门学科研究成果，以马克思主义的哲学思想研究教育的普遍规律和人才成长的特殊规律[7]。在会计职业道德教育中尤应持续开展人格本位教育，为优秀人格形成和人才成长寻找一条科学而合理的途径。因此，应以人格本位教育作为会计职业道德教育的未来发展方向。
2.进行会计法规教育
首先，全力拓展社会资源充实教育内容。由于会计行为规范与责任教育的资料主要来源于法规制定部门及会计监管部门，且更新和变化较快，因此必须全力拓展社会资源，建立纵、横向的传递网络，以及时充实教育内容，为实施教育提供源源不断的“新鲜血液”，如：各种法律法规(包括临时性通知)，可由法规制定部门传递到各级会计学会，由会计学会负责传递到会计教育部门或学校；各类监管部门审结的一些无视会计行为规范与责任，滥用会计职业判断的经济案件在定期汇编后，也可通过各级会计学会传递到会计教育部门或学校，为进行相关教学提供内容翔实的依据和素材。
其次，坚持把会计行为规范和责任教育渗透全程，具体落实到三个阶段。(1)初期阶段：培养会计学员的事业心和责任感。在初期阶段，一方面帮助学员认真分析当前的国内外经济形势，了解会计职业判断在经济建设中的重要性；另一方面，通过对一些具有说服力的具体实例进行深入分析，使其了解会计职业判断的失误与偏差给企业、国家带来的损失，由此培养其强烈的事业心和责任感。(2)中间阶段：帮助学员熟练掌握会计行为规范和会计责任主要内容。一是借鉴国外的先进经验，把会计行为规范和责任作为一门独立的专业基础课，进行更加集中的专业培训。二是与专业知识讲授有机结合，帮助学员熟悉会计行为规范，了解会计责任，教会其如何把原则性与灵活性结合起来解决问题，提高其职业判断能力。如关于所得税计算方法的选择问题，需要会计人员作出合理、准确的判断。对此，可针对所得税的特点，说明税收在国家财政收入中的重要地位，引导会计人员正确处理国家、企业、个人三者之间的利益关系，并根据企业的特点，合理选择所得税的计算方法。三是进行案例教学。可从我国每年发生的经济案件中精选出一些典型案例，如银广夏、蓝田股份、郑百文等一批上市公司的财务造假案等，在培训中强调会计职业判断只能在会计法规和国家统一的会计制度允许的范围内进行，否则就是违法，必须承担法律责任，从而有效启发会计人员的自觉意识，并对其以后的会计行为起到一定的警示作用。(3)后期阶段：实施强化教育，夯实职业道德基础。可针对会计专业毕业生实习和上岗工作需要，结合一些财会人员无视职业道德，无原则地依附企业领导，利用会计职业判断肆意操纵会计利润的犯罪案例，对其进行会计法和财经纪律方面的教育。同时，可邀请法院经济法庭工作人员给他们上专题法制课，教育他们在以后的会计岗位上正确地对待各种诱惑，在金钱面前，在“是否做”的问题上，始终保持清醒头脑，“不越雷池一步”，从而使会计职业判断沿着正确的方向发展。
(二)会计专业技能教育
大学会计教育应强调技能培养，这是学生离校后进行终生学习所必需的(AAA，1986)，同时也是会计职业判断能力培养的核心。
1.培养学生全面扎实的专业知识
全面扎实的专业知识是培养学生专业技能的基础，也是培养学生职业判断能力的基本保证，因而，高校会计教学应该注重对学生进行基础专业知识的培养。
首先，在教材编写上，改变由会计教育界单独编写的局面，应联合教育界、学术界和职业界统一编写教材。一方面重视会计理论知识的讲解与分析，具有较强的前瞻性和通用性；另一方面注重会计实务操作与应用，注重学生多元化思考问题能力的培养。
其次，在教学方法上，必须逐渐改变“灌输——接受”的传统教学模式，宜由单向式的教学模式逐渐转变为与学生讨论为主的双向性的教学模式。具体可在教学中运用实务演示、案例分析、课堂讨论、角色扮演等多种教学方法来引导、启发学生思考，激发学生的学习兴趣，提高学生学习的积极性和主动性，培养学生独立思考、独立操作、灵活创新的能力。
再次，在教学手段上，可采用实物、图表、图片、模型等各种直观教具，以及音像、多媒体等现代教学手段，刺激学生的求知欲望，使学生获得直观认识，增强其对知识的认知和理解能力，使其更准确、更深刻地掌握所学内容。
最后，在教学过程中，应注重学生会计职业判断能力的培养。一方面让学生清楚地了解什么是会计职业判断，以及会计职业判断的重要性和必要性；另一方面可在每次需要运用会计职业判断的专业知识的学习中，通过实例使学生树立职业判断意识，养成会计职业判断的思维习惯，掌握基本的职业判断标准和原则。
2.建立广博的知识结构系统
美国提倡“百科全书式的教育”，并在对1310位科学家所做的调查中发现，取得科学成就的几乎全是具有专长的通才。因此，高校会计教育应在培养学生全面扎实的专业知识的基础上，注重其知识结构的优化，建立广博的知识结构系统。
广博的知识结构系统，除了扎实的专业知识外，还应包括三个方面：基础知识、工具知识和方法知识。其中，基础知识是共性或一般性的知识，具有较普遍的适用性，范围广泛而丰富，涉及的学科门类很多，包括人文科学基础知识、社会科学基础知识、自然科学基础知识等，是知识结构系统的根基，也是知识更新的原动力。工具知识包括汉语言文学知识、外语知识和计算机网络知识等，是有效学习其他知识的工具与手段。方法知识指有关学习方法的知识，包括如何科学用脑，如何进行文献检索，如何搜集加工材料信息等相关知识，也包括现代科学的方法，如控制论、信息论、系统论等。广博的知识结构系统，有利于培养学生严谨的逻辑思维能力和分析判断能力，有利于学生思想观念的通权达变，对学生深刻领会会计专业知识、掌握会计专业技能、培养综合素质，进而提高会计职业判断能力起着基础性作用。
3.重视会计实践教学环节
2007年1月22日，《教育部财政部关于实施高等学校本科教学质量与教学改革工程的意见》中指出，高等学校本科教学应大力加强实验、实践教学改革。会计作为一门应用性很强的学科，在其教学过程中应构筑一个合理的培养专业技能的实践体系，使学生在实践中验证所学的专业知识，以获得书本以外的职业经验，从而巩固其理论学习成果，提升职业判断能力。
首先，在校内建立会计模拟实验室，以模拟的形式“再现”企业的生产经营活动。学生可以在老师的指导下，逐步完成从建新账开始，到原始凭证的识别、记账凭证的审核和填制、账簿的登记、财务报表的编制等一系列基本会计业务，从而掌握基本的会计核算方法。其中，对于较复杂的经济业务事项，老师可采用分组的方式，让学生扮演不同角色，探讨并感受不同的角色与角度会带来怎样不同的职业判断和处理方法，从而培养学生独立分析与独立解决问题的能力。
其次，与不同规模、不同性质的企业联手，建立多个校外实践教学基地，并从整体上策划每个实践教学环节。一是在实践内容的安排上，学生不仅要了解和熟悉企业的会计处理流程，还应深入生产、采购、仓储、销售等部门了解其业务流程，以增强其分析与处理问题的综合能力。二是在实践教学的环节设计上，实行定期的轮岗、换岗制度，使学生全面熟悉各个会计工作岗位的业务，提高其综合业务素质。三是在实践方法的选择上，可采取以师带徒、独立操作、小组讨论等多种方法，提升学生的专业认知与专业操作等能力。四是在实践结束时，应通过一系列的技能考核制度，以对学生的专业技能做出真实的评价。
最后，鼓励学生利用假期多方位、多渠道、多层次地参与社会实习，让学生在真实的经济环境中进行磨炼，并通过实习来发现问题、分析问题和解决问题，以使专业技能得到根本性提高，从而最终实现会计职业判断能力的提高。