摘要：随着市场经济的发展，社会对审计的期望也越来越高，审计这一职业的责任也越来越大。而社会经济生活的复杂性和不确 定性增加了审计的难度，由此产生了一定的审计风险。加强对审计风险的研究并找出相应防范措施，是当前审计理论和审计工作实践 急需解决的一个重要课题。
关键词：审计；风险管理；过程控制
1 内部审计参与风险管理的必要性
1.1 企业面临的风险日益增大 近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业经营风险也大 大增加。因此，减少企业面临的风险是组织实现目标的关键，也 是企业的管理人员十分关心的问题。内部审计的目的在于增加组 织的价值和改善组织的经营，内部审计人员是企业的管理咨询师， 因此，内部审计部门和内部审计人员参与企业的风险管理也就顺 理成章了。
1.2 内部审计作为内部控制的重要部分，与风险管理密不可分内部控制与风险管理的联系日趋紧密。在决定内部控制政策，并在此基础上评估特定环境中内部控制的构成时，董事会应对诸 多风险管理问题进行深入思考。比如 : 公司面临风险的性质和程 度 ; 公司可承受风险的程度和类型 ; 公司减少事故的能力及对已发生风险的影响 ; 实施特殊风险控制的成本，以及从相关风险管理中获取的利益等。执行风险控制政策是管理层的职责，在履行 其职责的过程中，管理层应确认、评价公司所面临的风险，并执 行董事会所设计、运行的内部控制政策。内部审计又是企业内部 控制的重要一环，实际上是对这些风险控制政策的再监督。
1.3 内部审计对发展的渴求 内部审计部门为了不断地发展，为了在企业中担当更重要的角色和发挥更重要的作用，总是不断寻找新的对企业又十分重要 的领域，企业经理人员对风险的空前重视，为内部审计发展提供 了一个绝好的机会。内部审计对风险管理的介入，将会使内审计 在企业中成为一个重要的角色，并将其在企业中的作用推向一个 新水平。正因如此，内部审计师的职业组织———国际内部审计 师协会才不遗余力地倡导内部审计师进军这一领域，把风险管理 作为内部审计的重要领域直接写入了内部审计的定义。
1.4 外部审计的影响近年来，注册会计师的业务领域不断扩展，其所扩展的新的保证服务业务中就包括了风险评估，且是主要业务之一。这不能 不对内部审计界产生影响，因为内部审计部门和审计人员在风险 管理方面拥有注册会计师无可比拟的优势，比如 : 内部审计部门 和内部审计人员对企业面临的风险更了解 ; 内部审计部门和内部 审计人员对防范企业风险、实现企业目标有着更强烈的责任感。 既然外部审计可以从事此项业务，内部审计就更可以从事这一工 作。
2 风险控制
2.1 在审计准备阶段，主要防范聘约风险和计划失当风险 审计准备阶段的首要任务是与客户签订审计业务约定书。审计业务约定书是具有法律效力的书面合同，一经签订，事实上就 确认了会计师事务所与委托人之间的权利和义务关系。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆因此，在 签约之前审计人员必须考虑其自身的能力和独立性、被审计单位 财务状况以及被审计单位管理当局是否正直、诚实等因素。一旦 接受委托，审计人员就必须对审计项目做出详细的计划，合理安 排审计时间和审计资源。审计计划的编制直接影响审计质量和审 计效率。审计计划既是向委托人收取审计费用的依据，也是考核 执行审计人员工作业绩的标准。审计计划包括总体审计计划和具 体审计计划。编制总体审计计划时，要谨慎考虑时间预算，要避 免由于时间紧迫而造成重要审计程序无法执行的情况。具体审计 计划是依据总体审计计划制定的对实施总体审计计划所需要的审 计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。在编制具体审计计划时，要考虑针对具体审计项目设计的审计程序的有效性 以及执行人员的资历和经验。
2.2 在审计测试阶段，主要防范审计证据风险审计证据是审计人员赖以发表审计意见的依据。收集审计证据是审计工作的核心。审计质量很大程度上取决于审计证据的质 量。审计人员对检查风险的控制也是通过审计证据质量控制来实 现的。审计证据有两大特性，即充分性和适当性。充分性是指审 计证据的数量足以支持审计人员发表恰当的审计意见。《蒙哥马 利审计学》中指出，审计证据的数量取决于 3 个因素，一是审计 人员研究审计证据的透彻性 ; 二是审计人员客观地评价审计证据 的能力 ; 三是发表审计意见所必需的证据数量。其中前 2 个因素 说明审计人员的素质和专业水平对审计证据的数量有很大影响， 最后 1 个因素是最低的证据数量的要求，它受到审计风险、审计 成本以及审计总体规模等因素的影响。适当性是指审计证据的相 关性与可靠性。所谓相关性是指审计证据必须与具体审计目标相 关。例如，具体审计目标是验证存货存在的真实性，存货盘点及 所有权资料可以用来证明期末存货的存在，因此这类证据符合相 关性。又如，具体审计目标是验证期末存货的完整性，即被审计 单位拥有所有权的存货是否均已包括在期末资产负债表中存货项 目下，是否有任何的遗漏。存货盘点及所有权资料不能用来充分 证明存货的完整性。因此，这类证据与存货完整性不相关。所谓 可靠性是指审计证据本身的质量，包括客观性、时效性及来源。 一般而言，被审计单位对证据的支配程度与证据的可靠性成反比， 被审计单位支配程度越高，常常意味着作弊、伪造、更改的可能 性越大，证据的可靠性越差。所以，在一定的审计风险和审计成 本下，审计人员应尽可能地从被审计单位以外的第三者手中获取 审计证据。此外，证据的时效性与客观性也影响审计证据的可靠性。
2.3 在审计报告阶段，主要防范审计意见偏差的风险 审计报告是审计人员根据独立审计准则的要求，在实施了必 要的审计程序后出具的用于对被审计单位财务报表发表审计意见 的书面文件。当审计人员签发的审计意见与被审计单位的事实不 符，使审计报告使用者的决策受到影响时就产生了报告风险。在 编写审计报告之前，审计小组负责人应对审计工作底稿进行仔细 的检查、分析和复核，以便确定所有审计工作均达到了审计计划 的要求，审计程序得到有效执行，审计证据充分而且适当，审计 业务约书的有关义务被全面地履行。此外，审计报告的编写要严 格遵循审计准则规定的形式、结构和内容，用词清晰简练，突出 重点。
总结：审计风险的过程控制，正是体现了风险管理的内涵和 要求，主张应遵循审计风险运动的自身规律，强调对贯穿于审计 项目的各个阶段进行全过程、全方位、全员化的风险管理。
参考文献：
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[2] 张欣 . 审计视角下系统性金融风险防范问题研究 [J]. 新 金融 ,2012(6).
[3] 杨爱宏 : 浅谈如何控制审计风险 [J]. 审计理论与实 践 ,2003(7).
论文作者:高秀娣, 王宇,赵强, 孙崧, 佟晓童
论文发表刊物:《大众科学》2017年10期
论文发表时间:2018/4/19
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