摘要：在当前激烈的市场竞争环境下，企业要想实现自身的可持续健康发展，就要在保证工程质量、安全文明和进度等管理目标的前提下，实现工程项目利润的最大化。编制工程项目责任成本预算，是企业对项目进行绩效管理考核的重要依据，也是工程项目责任成本节超的核算基础。科学合理的编制责任成本预算是能否合理确定工程项目创效起跑线。本文主要从编制预算的意义、目标、原则、编制标准及动态管理跟踪等几个方面阐述如何进行责任成本预算的编制。
关键词：工程项目；责任成本；预算编制
1 编制责任成本预算的意义
1.1衡量项目责任成本考核的关键性指标
在新形式下，责任成本预算的编制不仅是一项基础工作，同时也是最为关键的一项工作，是开展项目考绩效核的标准和重要依据。受企业投标策略和项目间利润差异的影响，造成企业内部项目间的目标利润率也会产生差异。要开展好项目考核活动，合理编制责任成本预算是责任目标确立、责任合同签订和绩效考核的依据，通过责任成本预算的编制，我们可以准确把握项目的利润点和盈利点，从而掌握成本管理的侧重点，科学经营策划，施工过程中合理优化方案。可以说，责任预算就是整个工程项目的目标成本，这是施工企业给项目核定成本支出的最高限额，也是项目绩效考核的标准。
1.2项目责任中心分解责任成本的重要基础
为了使项目管理处于先进的管理状态，要求项目预算人员根据公司编制的责任预算，编制项目的分部和分项工程预算，这样不仅能满足项目施工管理需要，还能满足项目成本管理的需要；同时也要求项目经理部按公司编制的预算中对应的分项成本要素，将成本逐级向下分解细化。纵向分解到作业层、各工区、班组等，横向分解到项目部领导、职能部门和现场管理人员。建立“纵向到底、横向到边”的责任成本体系，将目标责任成本分解落实到每个阶段、每个责任人，形成全员、全方位、全过程项目责任成本管理体系，把单位成本费用同每一个具体的责任人挂钩，节奖超罚。通过激励机制和约束机制，充分发挥“人”在成本控制中的主观能动性，以达到最大限度的降低成本，营造一种人人有目标、个个有责任的良好氛围。
2 对工程项目责任成本预算指标的理解
项目经济责任目标是指通过责任预算等手段确定的项目综合收益指标。责任预算目标的编制是上对下，是下达责任；不是洽商合同，需要沟通和指导。责任预算的下达是严肃性与合理性两者并存的体现。严肃性就是指下达责任成本是公司对项目管理的基本管理手段，不容不签或延签，也不能随意签。合理性就是指责任成本预算要科学合理，预算结论有理有据，责任指标项目通过努力能够实现。完成测算后公司对项目必须进行交底，与项目进行充分沟通。对属低价中标的，公司对二、三次经营创效点的指导有不可推卸的责任。
3 责任成本预算的编制
3.1建立责任成本预算编制体系
公司是编制审核责任成本预算和下达经济责任的主体，成立以总经理任组长，分管成本领导任副组长，工管、安质、物资设备、成本、财务、人力资源部门负责人为组员的责任成本管理领导小组。主要由公司本级编制，项目配合共同完成公司自揽或托管项目的责任预算，以书面形式向公司领导提交责任预算审核报告，审批本级责任预算，并借助考核评价激励与约束达到降本增效的目的。
3.2责任成本预算的编制原则
责任成本预算编制实行制造成本“零利润”原则，即公司是项目的利润中心，项目经理部是项目的成本中心，成本中心的预算利润为零。编制过程中要遵循客观性、可控性、及时性、动态性和体现管理要求等原则，既不脱离实际人为压低、也不能忽视市场和管理要求人为提高，根据施工图数量和现场实际，结合施工组织设计编制责任成本预算，分析工程的施工成本，结合市场预测和工作经验确定责任成本目标进行动态管理。
3.3责任成本预算编制应具备的条件
（1）与（业主）建设单位的施工承包合同已签订；招投标文件、合同文件、标前成本测算资料、施工图纸。
（2）项目主要管理技术人员已到位，项目部驻地建设已完成，项目管理制度办法已出台，项目部职责分工已明确。
（3）项目人文社会环境和施工环境调查已完成，项目施工方案已获批准；工程所在地的自然、技术、经济条件、有关合同、协议、地方政府文件以及其他相关资料已收集完成。
（4）工、料、机、运等主要成本要素的价格和数量已明确。测算价格参照企业内部劳务分包及设备租赁指导（限）价、成本管理经验数据库、物资材料现场调查价，公司发布的相关经济指标文件等。
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（5）0#工程量台帐在开工二个月以内完成审核，工程部审图记录齐全并有签证。如图纸不全暂按合同清单工程量进行编制，待正式图纸下发后进行动态修订。
3.4责任成本预算编制标准
（1）项目初始收入确认：一般公路、市政、地铁项目均以合同清单作为初始收入，合同清单中的暂列金额(暂定金)不作为项目的初始合同收入；铁路（托）管项目以集团公司下发的任务划分作为初始合同收入；对于合同收入具有较大不确定性的PPP、BT、BOT等项目，按初始工程量清单确认收入。
（2）劳务费编制：按照企业内部劳务分包指导价和限价编制，劳务费应紧密与劳务分包模式相结合，如土石方和砼运输的运距、挖孔桩护壁材料费、浆砌片石或片石砼的片石费用、桥梁下部吊车等；指导价和限价中没有的项目可结合工程所在地现场实际情况和当地调查的市场价格确定劳务分包价格。
（3）材料费编制：根据主体工程消耗的材料数量，已签订购买合同的材料价格采用采购价，无合同的参考企业内部发布的地区当期采购限价，或工程当地发布的价格信息或市场调查价。自有周转材料的摊销费执行企业内部摊销办法，按实施性施工组织设计确定的周转次数计算；外租周转材料租赁价格执行企业发布的限价或当地市场调查价；可调差材料，按照编制期价格计算，不以供应价或市场价计算。
（4）机械使用费：按实施性施工组织设计中确定使用的大型设备、专用机械的使用时间和需用台数，确定各类设备总台班数量或租赁时间。租赁单价按企业公布的租赁限价，结合市场调查价格信息以及企业设备管理的相关规定编制。铁路项目按照铁路总公司相关文件执行，计列台班单价中的基期人工费单价、汽柴油单价、水电单价与责任成本预算编制期的市场价的差价，调整台班单价。
（5）水电费：水、电价格按工程当地有关文件公布价格。采用自发电的按发电机组分析电价。
（6）其他直接成本：仪器、仪表使用费和检验、试验费用，可按责任成本预算编制期材料费的0.1%计列；工程定位复测、点交、竣工场地清理费用，可按责任成本预算编制期劳务分包费的0.1%计列；环境保护费，可按工程项目前期策划编制的环保方案及费用预算计列；安全生产费：按工程项目前期策划编制的安全生产方案及费用预算计列，一般均按零利润原则列支；大型、小型临时工程费：按工程项目前期策划编制的大型临时工程（如施工便道、施工便桥、砼拌合站等）和小型临时设施（驻地建设、生活设施等）方案及费用预算计列。
（7）责任费用：主要是项目经理部组织管理施工生产经营所发生的各项管理费用。包含：职工薪酬、办公费、差旅费、通信费、交通工具费、经营费（含业务招待费）、其他费用。根据企业下达的定员定编计划，结合项目实际编制。
（8）税金：按工程项目招标时和国家税务有关规定计列。
3.5责任成本预算的确定
项目责任成本预算由公司按照以上费用标准编制完成之后，拿出初步编制意见，报公司责任成本领导小组审查研究。同时，责任成本预算初稿发项目经理部复核，由项目经理负责牵头组织有关人员认真核对，并及时将意见以书面形式反馈至公司成本管理部，公司及时将项目部意见反馈责任成本领导小组。由主管副总经理主持，成本编制领导小组成员和项目部等有关人员参加，确定项目期初的责任成本预算。
4 责任预算动态管理原则
施工现场变化频繁，若责任成本预算不能根据现场实际适时、适当调整，预算和实际就会出现脱节，因此对符合调整条件的项目必须及时进行预算调整，以保证责任成本因素的合理性和可操作性，使项目各责任中心的利益不因客观情况的变化受到影响。责任成本预算作为项目成本过程管理的依据，在下列情况下可进行调整。如重大方案和工程变更、国家政策调整主要材料采购价格变化较大、工期变化、新增工程等需要调整的；非主管原因需调整的其他内容。
5 责任预算执行效果跟踪
工程竣工结算后，企业成本管理部门应以“责任预算”为依据，对责任预算的执行情况及时准确地记录并进行评价，将责任中心的实际经营成果与责任成本预算进行比较，评价和考核责任中心的工作成果，促使责任中心积极纠正行为偏差。对完工项目的成本管理基础数据进行收集、整理，分析得失，建立企业工程造价信息库，固化项目成本和工作流程，对后续新开工项目责任预算、资源配置起到指导作用。
6 结论及建议
总而言之，项目责任成本预算管理贯穿整个项目管理的始终，责任成本预算编制的好坏直接关系到项目的最终收益，它的准确性和完整性也直接关系到投标测算与责任预算的差距；是项目二次经营工作的风向标，也是项目成本管理成败的关键。要想提升责任预算编制质量就需要从业人员能不断增强自身的专业素养，从工作中去体会学习与探索总结，为其他工程的责任成本预算管理工作提供经验和教训。项目责任成本预算编制是否科学合理，它的质量直接关系到企业的成本管控水平，那么，这就需要在项目中标后，预算人员根据现有资源和管理模式编制合理的责任成本预算，才能调动项目全员参与项目成本管理的积极性和创造性。
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论文作者:雪亚峰
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第29期
论文发表时间:2018/12/21
标签：责任论文; 成本论文; 项目论文; 预算论文; 工程项目论文; 工程论文; 预算编制论文; 《建筑学研究前沿》2018年第29期论文;