欧洲债务危机后世界税制改革的发展趋势，本文主要内容关键词为：税制论文,欧洲论文,发展趋势论文,债务论文,危机论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
欧洲债务危机爆发以来，欧盟各国纷纷出台各种削减财政赤字的政策措施。在政策调整过程中，各国出于现实需要，研究出台了一系列增加税收收入的措施，从而使得各国的税收政策调整取向发生了重大转变，这些变化将对后危机时代世界税收制度改革产生重大的影响。
一、欧洲债务危机
欧洲债务危机最早发端于2008年的冰岛，但由于冰岛经济规模较小，对世界金融体系和经济的影响也相应较小，而没有引起国际社会的重视。
2009年底，希腊宣布出现巨额财政赤字。2010年4月，国际信用评级机构纷纷调低希腊国债的信用等级至“垃圾级”，引起人们对希腊可能出现主权债务违约的担心。随后，债务危机开始在与之处境相似的欧洲国家蔓延，包括西班牙、葡萄牙、意大利、爱尔兰等。
事实上，欧元区国家甚至整个欧盟都普遍存在赤字率过高、债务负担率过重的情况。根据欧盟统计局的数据，2009年欧元区16国和欧盟27国的财政赤字率分别为6.3%和6.8%，政府债务负担率分别为78.7%和73.6%，远远超过了《马斯特里赫特条约》规定的3%和60%的警戒线。债务危机使得欧盟一些国家的信用频遭降级，进而导致了欧洲股市暴跌，欧元汇率屡创新低，欧盟国家经济复苏面临巨大挑战。
为了帮助希腊等国摆脱债务危机，2010年5月，欧元区国家和国际货币基金组织连续推出1100亿欧元和7500亿欧元两个财政救援计划，帮助可能陷入危机的欧元区成员国，条件是受援国必须实行严厉的财政紧缩计划，削减赤字，争取尽快达到《马斯特里赫特条约》的要求。
二、西方国家应对债务危机的主要税收政策调整
为化解债务危机带来的国家信用破产、经济衰退等问题，危机发生国对外积极寻求国际社会的资金援助，对内纷纷出台严厉措施，一方面大幅减少预算支出，另一方面则通过调整税收政策以增加政府收入。面对来势汹汹的债务危机，英、法、德等欧盟经济强国，甚至美、日等西方发达国家也开始由旁观逐渐转为高度重视，着手研究出台应对自身债务问题的政策措施。
1.希腊。希腊是爆发债务危机较早的国家。在国际社会的压力下，希腊政府采取了非常严厉的财政紧缩措施。主要税收措施包括：一是提高增值税税率，将基准税率由19%提高到23%，优惠税率从4.5%和9%提高到5%和10%；二是提高消费税税率，涉及汽油、柴油、香烟、酒类，以及汽车、游艇等奢侈品，同时开征电消费税；三是对大额房地产（40万欧元以上）征收不动产税，并实行累进税率；四是对一年以内的短期股票交易所得征收资本利得税；五是提高股息和红利所得税率；六是提高个人所得税税率，增加税率级次；七是加大税收征管和处罚力度，打击偷逃税严重的现象，并鼓励举报偷逃税款的行为。
2.西班牙。为了稳定财政状况，西班牙宣布实施为期两年、总额达150亿欧元的财政紧缩计划。在税收政策方面，西班牙将重点放在了加强税收征管来增加税收收入方面，主要措施有：一是将向富人开征新税，纳税人仅限于亿万富翁，绝大多数西班牙人都排除在外；二是完善税收管理制度，建立一套完备的现代税收管理制度，进一步增强网络安全，扩大网上办税范围，加强政府和纳税人之间的互信与合作。
3.葡萄牙。葡萄牙也宣布实施为期两年的财政紧缩措施，力争在2011年将赤字率减少到占GDP的4.6%。其财政紧缩措施包括减支和增税两个方面。增税措施主要有：一是将增值税税率提高1个百分点；二是提高公司所得税税率，对公司利润超过200万欧元的，额外征收2.5%的公司所得税；三是提高个人所得税税率，额外征收1%到1.5%的所得税。
4.意大利。意大利的财政紧缩计划也包括减少财政支出和增加税收两个方面。意大利政府没有出台直接的增税措施，而是通过加强税收征管来增加收入。主要措施有：一是对违法建筑给予税收特赦，允许未经批准而修建的建筑物，在缴纳一笔低于税收的罚款后，可予以正式登记；二是加大打击偷税的力度，遏制地下经济的发展，对超过5000欧元的交易，要求必须使用信用卡、支票和其他可追踪的工具作为支付手段；三是通过信息交换、计算机化等措施，使地方税务机关与纳税人的关系更简化和透明；四是加强税务机构建设，增加税务所的数量，实现每25平方公里范围内有一个税务所的目标。
5.爱尔兰。为了减少预算赤字，爱尔兰从2009年就开始实施财政紧缩计划。在税收政策方面采取的增税措施主要有：一是提高香烟、汽油、汽车等的消费税税率；二是分别开征国际、国内航空旅行税；三是将赌博税税率提高1个百分点；四是提高个人所得税税率1至2个百分点；五是将资本利得税税率提高2个百分点；六是准备开征住所税；七是对每吨碳排放征收15欧元的碳税。
6.英国。英国虽然没有发生债务危机，但是其2009年的财政赤字和国债规模分别为11.5%和68.1%，同样面临着双双远超警戒线的严峻局面。为了缓解债务压力，英国开始实施财政紧缩政策。在税收政策方面：一是准备在2011年对大中型银行开征银行税，税基以银行所持资产计算，而非根据银行盈利表现征收，政府预计每年可增加10亿英镑至30亿英镑税收收入；二是提高增值税税率，2009年已将增值税标准税率从15%恢复到金融危机前的17.5%，从2011年1月4日起，还将对货物和劳务征收的增值税标准税率进一步上调至20%；三是从2011年1月4日起，将保费税的标准税率提高到6%，高税率提高到20%；四是将资本利得税税率由18%提高至28%；五是向红利超过2.5万英镑的银行家征收50%的一次性奖金税。
7.法国。为了应对国际金融危机，法国采取了有力的经济刺激措施，通过大量举债和实施巨额开支来促进经济增长，使得赤字和债务规模也都超过了欧盟的上限标准。为了防范债务危机，法国政府积极出台措施削减财政赤字，增加收入。在增收方面采取的主要税收政策有：一是积极推进开征银行税，弥补财政收入的不足，为防范银行风险，规定从事传统业务的银行税率低于从事高风险业务的银行的税率；二是提高富人的税负，将对富人征收的个人所得税和资本利得税提高一个百分点。
8.德国。德国在应对国际金融危机的过程中由于实施了经济刺激措施，财政赤字和国债规模也迅速攀升，双双突破了欧盟规定的警戒线。为防止发生主权债务危机，德国政府开始实施有史以来规模最大的财政紧缩计划。该计划的重点是减少支出，在税收方面的措施主要有：一是开征银行税，德国同英国、法国等欧盟国家一道主张开征银行税，最迟于2012年1月1日起开征，并计划逐步对所有的金融交易征税；二是对航空旅行和核电业开征新税；三是取消一些税收优惠措施。
9.美国。美国是此次国际金融危机的始发地，为了防止经济衰退，美国政府实施了庞大的经济刺激和金融救助计划，财政赤字也不断攀升。美国国会预算办公室预计2010财年美国联邦政府财政赤字将达1.34万亿美元，约占国内生产总值的9.1%。长期以来，美国的外债一直保持着较大规模，但凭借美元作为国际储备货币的特殊地位，美国对巨额的外债并不重视。随着金融危机和欧洲债务危机的蔓延，特别是快速增长的财政赤字，美国总统奥巴马也开始忧虑美国财政和债务问题，提出要研究开征金融危机责任税，即银行税。主要内容是：征税对象为2008年接受政府救助的、资产在500亿美元以上的大型金融机构，税基为银行股本和有担保存款以外的负债，税率为0.15%，期限至少为10年。收入用以弥补政府救助银行业的成本。如果10年内政府征收的银行税仍无法弥补向金融机构提供援助的资金，还将会继续征收。
10.日本。近年来日本经济持续低迷，国债规模长期维持在一个较高的水平。国际货币基金组织发布财政监测报告，预计2015年日本政府债务将占到国内生产总值的250%。为防止爆发主权债务危机，日本首相菅直人提出了税收改革方案，主要内容有：一是提高消费税税率，准备将现行5%的消费税税率大幅提升至10%；二是提高高收入者的个人所得税税率。
三、欧洲债务危机后世界税制改革的趋势
在国际社会的协调配合和积极努力下，欧洲经济出现向好势头。根据德国国家统计局公布的最终统计数据，作为欧洲最大经济体的德国，2010年第二季度经济环比增长2.2%，实现了其自1990年东西德统一以来最大的经济涨幅。德国经济的强劲增长，带动整个欧元区经济增长达到1%，整体经济增长创下近四年来最快水平。尽管欧洲债务危机远没有结束，西方国家的许多税收政策调整还处于研究和准备实施的阶段，但是综观这些税收政策的变化，仍可以感受到当今世界税收制度改革趋势已经悄然出现一些新的特点。
（一）世界税制改革将进入增税周期
20世纪90年代以来，经济全球化迅速发展，各国经济交流日益密切，世界主要国家为提高本国经济竞争力，不断降低企业税负，减税成为世界税制改革的潮流。特别是2008年国际金融危机以来，为了遏制经济衰退，美国、欧洲、日本等世界主要经济体纷纷采取了一系列宽松的财政政策和货币政策，刺激经济发展。其中非常重要的政策措施：一是扩大政府开支以增加市场需求和国民收入；二是大幅度减税以促进企业投资和增强企业竞争力。因此，国际金融危机以后，减税依然是各国税收政策调整的主流方向。
然而，国家的财力并不是用之不竭的，巨额的财政支出和减税措施必然导致国家财政收入减少。如果经济刺激政策引起的经济和财政增长没有如期而至，债务危机往往就会随之伴生。以希腊、西班牙、葡萄牙、意大利和爱尔兰五国为代表的欧洲债务危机甚至引发了人们对世界经济“二次探底”的担忧。
为了化解危机，各国开始实施财政紧缩政策。尽管这些政策，特别是减薪和增税措施遭到了民众以及一些经济学家的反对，但是为了避免债务危机带来的国家财政崩溃和国家信用破产，减支增税也就成了摆在各国政府面前的迫不得已的选择。因此，爆发债务危机的上述五国以及尚未爆发危机的英国、法国、德国等欧洲国家顶住各方面的压力，实施了一系列增税政策。美国、日本等世界主要经济体也开始研究出台增税的措施。可以预见，增税已经成为各国税收政策调整的主流，当今世界税制改革将进入一个以化解财政风险为目的的增税周期。
（二）提高货物与劳务税税负成为各国税制改革的重点
尽管世界各国的税收制度不同，但是综观债务危机以来各国出台的税收政策，增加货物与劳务税税负成为许多国家政策调整的主要内容和重要手段。如希腊、英国等国多次提高增值税税率，欧洲各国明确表示要对银行的资产开征银行税、对金融交易征税，美国也提出要开征银行税，日本提出要提高消费税等。其主要原因：一是货物与劳务税有较强的收入职能。货物与劳务税是针对企业的交易额征收的，受企业经济效益的影响不大，能够迅速增加政府的税收收入，而这次世界各国税制改革的主要目的是增加税收收入改善财政状况，因此提高货物与劳务税税负就成为各国税收政策调整的首选和重点。二是货物与劳务税易于推行。货物与劳务税是由企业缴纳的，不直接向民众征收，具有一定的隐蔽性，引发的社会矛盾少，容易推行和征收。因此，提高货物与劳务税已成为世界税制改革的重要内容之一。
（三）开征银行税成为西方主要发达国家税制改革的趋势
早在2009年，为了应付财政困难，瑞典就开始对银行的总资产按照0.036%的税率征收银行税。2010年初，美国总统奥巴马提出开征银行税，以补偿国际金融危机爆发后美国政府对金融机构的财政援助。但是，由于当时欧洲债务问题还不严重，美国的这一建议并没有受到足够的重视。随着欧洲债务危机愈演愈烈，国际社会开始重新审视开征银行税以及金融交易税的建议。
2010年4月，国际货币基金组织提议向全球银行和金融机构征收“金融稳定贡献税”(FSC)和“金融活动税”(FAT)，税款将主要用于支付未来对银行和金融机构的救助，及设立应对金融危机的基金。不久，欧盟也建议各成员国开征银行税，并积极研究开征金融交易税，成立银行清盘基金。
然而，开征银行税并没有在全球范围内取得共识，加拿大、澳大利亚、日本和巴西等国以本国金融体系没有出现问题为由强烈反对。2010年6月在加拿大金融中心多伦多举行的二十国集团首脑会议也未能就开征全球性的银行税达成一致意见，提出由各国自行决定是否开征此税。
目前，一些国家已经明确表示要开征银行税。2010年6月，匈牙利政府宣布在年内开征银行税并在3年内终止，成为首个宣布开征银行税的欧盟国家。英国、法国、德国等欧盟国家也宣布准备开征银行税。英国政府甚至表示，无论国际社会是否合作，英国都将开征银行税。虽然美国也研究并宣布了开征银行税的计划和方案，但是由于担心选民反对，奥巴马政府作为权宜之计，并没有将开征银行税的议案提交议会。
尽管如此，仍可以看出开征银行税已经成为债务危机背景下世界税制改革的重要内容。其主要原因：一是征收银行税是为了抵御和防范金融危机带来的风险。在金融体系的运转和金融企业的经营活动对世界各国经济的影响日益凸显的今天，征收银行税，用银行的钱来弥补财政提供的援助、防范由银行带来的金融危机和债务危机，无论在理论上还是实践上都能得到有力的支持。二是银行税能够有效增加税收收入。由于银行资产规模和金融交易的金额都非常庞大，征收银行税、金融交易税能够在短时间内筹集大量的税收收入，有利于迅速缓解财政压力。三是银行税有利于抑制银行的投机行为。征收银行税增加了银行的交易成本，能够抑制银行从事风险较大的金融业务，从而防范金融风险。
（四）加强税收征管是各国努力的方向
在应对债务危机的过程中，不少国家认为税收流失严重，并把加强征管，防止偷逃税作为增加财政收入的重要措施。比如，希腊和西班牙在提高税率、开征新税的同时，还有针对性地出台一些加强税收征管的措施。意大利由于顾虑增税对经济的负面影响，甚至把政策调整的重点放在了堵塞征管漏洞上面。
综观这次各国应对债务危机的税收征管措施，各国比较注重从以下几个方面来加强征管：一是加强政府与纳税人之间的沟通，通过沟通增进政府与纳税人之间的互信与合作，提高纳税遵从度，从而提高税收征管的效率；二是注重运用信息化手段，充分利用计算机网络技术，推广网上办税；三是注重限制现金交易，现金交易由于缺乏监管，容易导致税款流失，不少国家对达到一定金额以上的交易，强调必须通过支票、信用卡等银行转账手段，以实现对交易过程的控制。
总之，随着欧洲债务危机的发展，严重的财政赤字问题已经成为威胁许多国家主权信用的重要因素。在政府面临破产危机的情况下，财政政策和财政风险也就自然而然成为世界各国必须关注和解决的首要问题。在这一背景下，世界税制改革也将被迫走上增税之路。
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