湘潭大学商学院2016级审计学专业一班，湖南 湘潭 411100
摘要：近年来，我国资本市场财务造假事件时有发生，尤其是农业类企业。农业类企业的业务审计比其他行业更为复杂，农业企业生物性资产的盘点核查不易进行，农业企业存在大量的现金交易导致这一部分营业收入的真实性难以确定等都给农业企业的财务造假提供了便利。本文通过对农业类企业财务造假的手段及原因进行分析，从内部控制的视角出发，探索如何改善农业类企业财务造假的现状，维护我国的经济秩序。
关键词：农业企业；财务造假；内部控制
引言
银广夏、万福生科、蓝田股份造假事件的发生，给中国资本市场带来了不小的冲击。农业行业作为财务造假事件的高发地，其造假动力和根源是什么，我们该采取什么样的防范措施？本文将选取轰动一时的獐子岛“绝收”事件作为案例进行探究。
1獐子岛事件的分析
2014年，獐子岛集团声称企业播撒价值约7亿的虾夷扇贝全跑了,导致獐子岛当年巨额亏损。2017年，獐子岛又一次声称播撒的扇贝不见了,因此，公司决定在报告期内核销海底扇贝存货，计提存货减值准备超过6.38亿元。扇贝在人们的印象中行动缓慢，怎么会一夜之间消失的无影无踪呢？更何况是成千上万的扇贝一起失踪，如此荒唐的说法引起了公众的强烈质疑。这例引起公众高度关注的财务造假案件是用了何种手段造假呢？目的又是为何？笔者进行了如下分析。
1.1财务造假手段
主要通过计提存货跌价准备粉饰财务报表。因为资产减值准则对减值迹象的描述大多都是定性的,缺少量化的指标。因此，在实际工作中,企业可以对其进行操控,通过计提资产减值损失粉饰财务报表。再加上农业类企业大部分是生物性资产，在审计过程中对存货的盘点核查存在很大的困难，使企业可以为所欲为的计提资产减值损失来粉饰财务报表。
1.2财务造假动因
1.21生物性资产核查难度大
农业企业的资产大多为生物资产，生产经营也具有季节性和周期性，比如，獐子岛的“扇贝”、畜牧业的牲畜等。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆注册会计师盘点起来具有很大的困难，无法获得农业类企业固定资产或存货的准确数额，使农业类企业的资产不够透明，增加了财务造假的发挥空间。
1.22农业行业相关的税收政策
国家财政、税收等方面的政策都会对农业企业的经营活动产生影响。有些税收政策要求企业的税前利润在一定范围之内可以享受税收减免的优惠政策，这一利益诱惑一些农业企业通过财务造假的相关手段对财务报表造假，以此操控利润，满足税收政策的要求并牟取利益。还有一些目的是减轻农民负担、提高农业企业的利润和经营状况，税收优惠政策却成为一些企业进行财务造假的有利条件。税收少、财务造假成本低，这些企业更加肆无忌惮的进行财务造假，使农业行业成为财务造假的重灾区。
1.23农业行业自身特殊的属性
鉴于农业自身的行业属性，自然环境以及气候条件对其影响较大。渔业和养殖业行业内的农业企业的存货、产品数量和质量都会受到外部环境和气候的影响。比如，獐子岛的“扇贝”受到养殖水域、培育模式、气候条件等的影响比较大，如果遇到气温寒冷的季节产量会大大减少，产品的质量也会降低。由此我们可以发现，农业企业对于天气环境的依赖性很强,导致其利润较低。
3财务造假的对策
3.1优化股东结构
獐子岛是由所属的集体企业改制而来的。通过阅读獐子岛企业2017年度的年报,我们发现由于獐子岛属于村镇集体企业，进行集体资产管理，企业的管理层大多是镇级、村级干部，很可能由于管理层不当的凌驾于内部控制之上引起财务造假风险。这也揭示出大多数农业企业股东结构的现状：企业的大多数股权掌握在少数股东手里，导致“一股独大”。绝大部分的农业类上市公司实施财务造假的主体是大股东，这是由于企业内部管理结构不规范导致的。企业的权力十分集中，大股东能够为了自身的利益教唆或通过施加压力的方式让公司员工进行财务造假或财务舞弊。所以，如果要从源头上遏止农业企业的财务造假行为，需要多个股东对企业进行管理。如此一来，即使有大股东想要进行财务造假，也可以得到有效的遏制。
3.2董事会的独立性
目前，我国很多公司的董事会还不够独立,董事会在进行决策时也就缺乏相应的独立性。独立董事是独立于公司之外的、某邻域的专业人士，其设置的意义在于能够对公司的各项事务进行独立的判断。设立独立董事的初衷是好的，但在现实生活中，独立董事仍然是由企业决定的，其工资、各项福利待遇也是由企业发放的，所以，独立董事在决策时很难做到客观和独立。目前，我国公司中能进行独立决策的独立董事非常少，原因是我国很多公司的股权比较集中，比如，獐子岛集团的大股东具有绝对控股权，一股独大的现象严重。董事会和经理层基本上都被大股东控制，这种股权高度集中的现象导致大股东有能力来左右独立董事的人选。另一方面，独立董事的聘任体系不规范，原则上应该由外部人员进行监督管理,但企业往往倾向于在内部人员中进行选举，独立董事的津贴是由公司发放的，所以，很难保证董事会的独立性。针对这些问题，首先，要求各个董事遵守职业道德，恪尽职守，保证其提出意见的客观性;其次，完善独立董事的聘用流程，降低大股东的干预程度,保证其独立性。还可以采取适当的惩罚措施，对于那些达到独立董事要求的董事给予一定程度的惩罚，促进董事进行科学合理的决策。
3.3运用适当的信息技术应用于内部控制系统
人工处理下的内部控制具有较强的主观因素，人工控制容易被规避或凌驾。人为判断的失误可能会造成决策失误，人工控制产生的错误可能会导致内部控制失效。人工控制的一惯性较信息技术的一惯性差，所以，在存在大量或重复发生交易的情况下，我们可以引入信息系统进行自动化控制。信息系统可以使原来许多靠手工方式完成的活动实现自动化，消除决策过程中的失误，提高信息的及时性、可获得性和准确性。而且，还可以对信息进行更深入的分析，提高企业的经营业绩、对其政策及程序执行情况进行监督的能力，降低控制被规避的风险。所以，农业企业可以考虑采用适当的信息技术对内部控制系统进行完善。
3.4完善企业的内部控制制度
企业应该健全和完善内部控制制度，良好的内部控制体系为企业财务报表的可靠性提供了重要的保证，能够使企业较好的遵守法律法规，还能提高企业的经营效率和效果。而现今，中国农业企业的内控制度并不完善、人员聘用不合理，这是因为农业类企业很多是家族企业，在选聘人员方面难免任人唯亲。对于工作人员，农业类上市公司要避免其存在亲属关系，建立健全人才招聘和选拔制度。内部审计是内部控制体系中一个关键的环节，应该发挥促进内部审计工作的制度化、规范化和程序化的作用。促进企业形成公平、公正、公开的内部环境。因此，设有内部审计的农业类企业要合理有效的开展内部审计工作，保证内部审计工作独立、客观、正确的运行，营造企业诚实守信、合乎道德的文化，建立发现并纠正舞弊和失误的合理控制机制。
结语
良好的企业内部控制体系能够从企业内部遏制财务造假行为的产生。对于农业企业这类生物性资产居多、审计有难度的企业，相比于从外部防止财务造假行为的发生，内部控制制度能够更有效的从根源上解决财务造假问题。
参考文献：
[1]郭燕.农业类上市公司财务造假问题研究《首都经济贸易大学硕士论文》，2018（06）.
[2]獐子岛集团股份有限公司2011-2016年公开年度财务报告.
[3]张贵祥.獐子岛内部控制失效案例分析[J].中国市场,2015(22).
论文作者:孔冉
论文发表刊物:《城镇建设》2019年第04期
论文发表时间:2019/6/11
标签：企业论文; 农业论文; 獐子论文; 财务论文; 内部控制论文; 扇贝论文; 独立董事论文; 《城镇建设》2019年第04期论文;