吴 鹤 唐海君 （吉林财经大学会计学院 吉林 长春 130000）
【摘 要】 会计报告是信息使用者进行科学决策的重要依据, 随着网络信息技术的应用普及和经济市场的高速发展，现行财务会计报告模式的缺陷愈加明显，披露的信息无法很好地满足信息使用者的需求，网络技术的发展也为会计报告模式的变革提供了契机和强大的技术支持。本文分析了现行会计报告模式，并探讨了会计报告模式变革的可行性。
【关键词】 会计报告模式 网络环境 按需会计报告模式
中图分类号： Ｇ64 文献标识码： Ａ文章编号：ISSN1004-1621（2013）11-046-02
财务会计报告是反映企业财务信息的主体，对提供能满足信息使用者需求的会计信息起着至关重要的作用。传统会计报告模式存在着无法满足多样化的信息需求、报告内容不完全、报表信息容易失真、报告信息滞后等局限性，使得现行财务会计报告模式面临着严峻挑战。而网络信息技术的发展和普及应用为改进财务会计报告模式提供了有利条件，我们有必要对如何建立适应经济发展和社会要求的财务会计报告模式进行研究。
一、价值法下通用财务会计报告模式
通用财务会计报告模式是由1494年Pacioli的会计理论逐步发展而来的。该报告模式在价值法的指导下，基于会计科目分类，将企业的财务报告要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润六大类。它以历史成本为计量基础，在某项经济业务发生时，对其中影响到六大要素的价值数据进行会计计量，并以为投资者和债权人提供反映管理者经营情况及经营责任的财务信息为目标，定期对外提供以资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注为表现形式的财务报告。其结构如图1所示：
图1 通用财务会计报告模式
在企业所有权与经营权分离的情况下，通用财务会计报告模式在企业所有者评价管理者的经营成果、做出经济决策的过程中起到了不可忽视的作用。它提供的经过加工汇总之后的财务信息，具有高度综合的特征，使用者能够较为容易的据其了解企业的综合财务情况。同时，通用报告模式的标准性与规范性，使得信息使用者得到的财务信息具有可比性，也为监管部门的管理监督提供了方便。
但随着经济的发展及经济结构的复杂化，通用财务会计报告模式显露出不少的缺陷，主要表现在以下几个方面。
（一）财务信息的披露方式单一
通用报告模式采用提供标准固定模式的报表、对其中某些内容加以说明的方式对外提供财务信息，但不同的信息使用者或同一信息使用者因不同的用途，对企业财务信息的需求存在着差异，这种个性化的差异性需求是该报告模式所不能满足的。
（二）计量属性较为单一
通用财务会计报告模式采用历史成本计价法为计量基础，很少采用其他计价方式。而历史成本计价法要求企业对其取得的各项财产物资按取得时的实际成本计价，注重的是历史信息，而忽略了财务信息的前瞻性和预测性。在物价变动较为常见的当下，投资者、债权人等企业的利益相关者除了想要了解企业的经营成果和财务状况，更需要知道企业在将来一定时期的发展方向和财务状况，以便更好的做出有利的决策。
（三）会计报表披露的内容不够完整充分
通用报告模式下，报表中反映的必须是以货币计量为基础的财务信息，而那些非财务信息则难以被反映出来。但在当前经济结构复杂多变、经济发展速度极快的背景下，诸如企业的人力资源、业务信息、市场占有率、行业竞争程度、无形资产、风险性信息及发展潜力等背景信息对企业未来的发展都有着不可忽视的影响，对信息使用者做出判断和决策起着至关重要的作用。
（四）财务信息的披露缺乏时效性
企业的经济业务活动每天都在发生，其会计信息也在连续的、不间断的产生，但由于受到技术和成本的限制，企业会计数据是滞后性的采集和处理，会计信息的披露也是间断性的，这使得会计信息的时效性差。这种情况下，大多信息使用者得到的信息始终是过去式的、缺乏相关性的，不利于做出较为准确的决策，同时，那些在获取信息方面具有优势的人则可能利用信息披露的时间差进行内幕交易，致使投资者之间的竞争出现不公平。
（五）反映的财务信息缺乏可靠性
通用财务会计报告模式下，会计报表成为信息使用者获取企业财务信息的重要手段，是其做出决策和判断的重要甚至是唯一的依据。但在通用模式下，为了合理的反映收入与费用、计算最大收益、表现经营成果，企业会根据配比原则对会计数据进行大量调整和转账处理，对外提供的是经过多重加工浓缩的综合信息，这无法使信息使用者接触原始的财务信息和信息的生产过程，为企业歪曲和操纵财务数据、粉饰对外提供的财务信息提供了机会。
二、事项法下理想财务会计报告模式
主要针对价值法下仅报告综合性信息而不能满足信息使用者的个性化需求这一缺陷，事项法下理想财务会计报告模式得以产生。这种报告模式是按照具体的经济事项对企业的经济活动进行确认、计量和报告。理想财务会计报告模式，亦即数据库报告模式，其核心是构建记载企业财务交易的基本事项的数据库和存放不同确认计量规则的方法库，其中，方法库中的规则不仅包括财务准则，也包括非财务准则。理想财务报告模式下，企业内部的财务会计人员将与经济事项有关的财务信息和与财务没有直接关联的各种情况（包括事项发生的时间、地点、背景，相关的人力和物质资源等）及时地存储到数据库中，信息使用者按其不同的要求选择需要的数据和相应的确认计量规则，最终由系统将其进行组合和处理，形成多元报告。其结构如图2所示：
图2 事项法下理想财务会计报告模式
事项法下的理想财务会计报告模式克服了通用报告模式下历史成本位单一计量基础的缺陷，让信息的不对称性减少。运用这种报告模式对企业的财务信息进行报告，使得企业的非财务信息得到了充分的披露，财务信息的透明度相对提高，同时，财务报告的时效性强，有较强的灵活性，为信息使用者做出更加准确的决策判断创造了条件。
在具有诸多优点的同时，这种会计报告模式在某些方面也存在着缺陷。主要表现为：首先，会计报告中的信息综合程度难以明确，如果只是注重会计数据的完整性和明细程度，将所有信息皆录入数据库，很可能使得企业提供的财务信息显得冗余复杂、缺乏相关性，信息的决策支持度也必然因此降低，而且仅凭财务系统通过计算机语言来对各种数据进行处理，在某些方面并不能对企业财务情况进行合理的披露。其次，将提炼加工数据的任务交给信息使用者来完成，这要求所有信息使用者均要较为清楚的了解会计方面的专业知识，这显然是不现实的。
三、交互式按需会计报告模式
交互式按需报告模式（图3）是相对于通用报告模式提出的，其目的在于为不同的信息使用者提供不同的会计报告，以满足他们对信息的差异性需求。它与理想财务会计报告模式有相似之处。比如，两者都是只提供企业愿意提供的、较为基础的会计数据和加工会计信息的手段和方法，而将财务数据的提炼汇总、加工处理和分析交给信息使用者去完成，让他们取得符合自己需求的信息，减轻了信息的不对称性。又如，两种模式都避免了采用单一的计量基础。
图3 交互式按需会计报告模式
而在某些方面，交互式按需报告模式较理想会计报告模式更为完善。交互式按需模式具有更强的灵活性，它提供了信息使用者与企业进行交流的渠道，允许两者之间进行双向、直接、快速的沟通。这种情况下，信息使用者可以更加方便、明白地表达自己的需要，而企业则能帮助信息使用者编制其所需的财务报告，同时，信息使用者亦可以向企业提出关于改进报告系统的建议。除此之外，通过对各方信息反馈的综合总结，也可能对改进和完善会计法规和准则提供帮助。
交互式按需报告模式的缺陷在于，企业掌握着会计信息的供给权利，使用者能够选择的信息只能来源于企业对外提供的部分，而且，在信息使用者需求不明的情况下，他们也难以得到真正有用的信息。这种模式的不足还表现在它所提供的财务信息缺乏横向可比性，不利于信息使用者将所获得信息与其他企业的信息进行对比。除此之外，采用这种报告模式的企业在信息处理上将要花费较高的成本，可能出现信息负荷过重等问题。
四、会计报告模式变革的可行性
当下，以网络信息技术为核心的数字经济快速发展，产生了信息技术、信息产业等新兴产业，也促进了传统的以物质生产为主的工业经济产业转型。在这种市场环境下，运用传统会计报告模式反映的财务信息难以真正的反映出一个企业的价值。加之现行财务报告模式表现出的种种缺陷，会计报告模式变革具有必要性。而同时，社会的发展也使会计报告模式的变革具有可行性。
首先，企业愿意主动披露更多的财务信息。随着经济市场的发展，企业的数量不断增加，它们对投资者和客户的争夺也随之加剧。为了改善与信息使用者之间的沟通，提升企业形象，提高企业对投资者和客户的吸引力，使得企业有较强的竞争优势，企业必须在信息披露方面做出更多努力。因此，不同于过往只是按照法规中强制性披露的要求对企业财务信息加以披露，企业愈加趋于选择自愿、详尽的披露方式。
其次，计算机技术和网络技术的发展也为会计报告模式的改进提供了条件。随着电脑的普及应用，如今在会计业务处理过程中也多运用计算机对会计信息进行记录处理。此时，会计数据的载体成为磁介质和光电介质，在避免数据冗杂的情况下可以实现财务信息的多维重组；运用计算机对数据进行计算、汇总，数据加工的速度得以极大程度的提高，数据处理结果的准确性也得以加强。同时，互联网技术在企业内部和外部的充分利用，不仅让会计数据的传输速度飞速提高，为财务信息的实时性提供保证，也为信息使用者和提供者之间的交流创造了条件。
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论文作者:吴 鹤 唐海君
论文发表刊物:《科学教育前沿》2013年第11期供稿
论文发表时间:2014-2-10
标签：信息论文; 模式论文; 财务论文; 会计报告论文; 使用者论文; 企业论文; 报告论文; 《科学教育前沿》2013年第11期供稿论文;