内部控制、关联交易与审计收费
郑佳 李承霖（江西财经大学）
摘要： 内部控制质量的提升无疑降低了注册会计师的审计难度，能够降低相应的审计风险，使得审计师能降低工作难度和减少工作量，从而影响审计定价。然而，关联交易具有典型的两面性，既有效率损害的一面，也有效率促进的一面。本文以2013—2016年沪深A股上市公司为样本，实证分析了内部控制质量、关联交易水平与审计收费之间的关系。研究分析表明，内部控制质量越高，审计收费越低，即关联交易会显著抑制内部控制与审计收费的负向关系。
关键词： 内部控制；关联交易；审计收费
一、引言
现如今，全球经济再次逐渐趋于稳定发展的同时，影响面极大的财务舞弊事件还是时有发生。在一系列诸如安然、世通等事件影响下，内部控制在全球范围内的关注度陡然提升。2002年的SOX法案关注的重点就在财务报告的内部控制上。受国际大趋势和我国经济发展出现许多类似情况的影响，2008年《企业内部控制基本规范》在我国应运而生。从各国相关法案和规范文件的颁布来看，企业内部控制已然成为各国关注的核心。同时，近年来的许多会计丑闻都被证实利用了关联交易，其经常作为利润转移、避税和伪造业绩的重要手段。纵观相关文献，目前学者们对内部控制的看法已经趋于统一，即内部控制是企业经营的核心要素，能促进企业运营效率，具有非常强的公司治理效应。但是，对关联交易的研究，就显得非常复杂，有基于交易成本理论的效率促进观，也有关注其“阴暗面”的效率损害观。相较于以往研究，本文将丰富内部控制促进企业经营效率、降低企业相关风险的文献。本文将有效验证关联交易水平与内部控制质量在对审计收费影响方面孰强孰弱，揭露关联交易“黑箱”一角。
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二、理论分析与假设提出
（一）内部控制与审计收费
从理论上讲，企业内部控制质量较低时，企业需要对外报出的财务报告会存在较高的重大错报风险。根据审计风险模型，注册会计师需要投入更多的工作量来降低审计失败可能性，工作投入成本相应增加。因为只有更严格的审计程序才能保证审计风险可接受，审计投入增加，审计定价自然会随之上升。由于内部控制质量高，会降低信息不对称，从而降低注册会计师的审计师失败风险，从而减少注册会计师的工作投入成本，进而影响审计收费水平。基于此，本文提出以下假设：
假设H1：其他条件不变的情况下，内部控制质量与审计收费显著负相关。
（二）内部控制、关联交易与审计收费
效率促进观认为，不完善的市场会致使企业交易成本增加，而关联方之间信息更为对称。关联交易的效率损害观认为，关联交易是企业进行盈余操纵，隧道挖掘，将财富从零散小股东手中转至控股股东的惯用手段（沈华玉等，2017）。此时，关联交易会损害交易的公允和真实性，增加企业舞弊的可能性，审计风险自然增加。即关联交易越多企业内部控制可能越差，从而增加注册会计师对该企业进行审计的审计失败风险，注册会计师会相应投入更多的工作，审计收费也随之增加。
本文以2013—2016年我国沪深A股上市公司为样本，剔除ST以及金融保险业公司，因为ST公司财务问题和披露相关的控制都比较薄弱，而金融保险行业的财务处理等都和普通行业显著不同。再者，剔除内部控制评价缺失和财务等数据缺失的公司年数据，最终筛选剩下7226个公司年观察值。使用Excel2016对基础数据进行筛选汇总和整理，最终使用Stata14.0对数据进行处理和分析，其中对文中涉及的连续变量都进行的上下1%水平上的Winsorize处理。
老人的语气里有几分落寞和自嘲，面容却是舒展的。孩子们变成城里人总是好事，给孩子读书上学，不就是巴望他们跳出农门吗。
（3）关联交易。借鉴汪健等（2018）、王丽娟和耿怡雯（2018）等研究，关联交易水平取值为公司作为关联交易一方，发生的关联购销商品和资产、接受和提供劳务总额的自然对数。
三、研究设计
（一）样本选择与数据来源
李叔和洗完澡，付玉早在卧室里等他了。两个人像一对中年夫妻，一点也没有着急的意思。有一段日子，李叔和与老梅有些纵欲过度，对男女之间的事，他有些烦，所以见到付玉，一是没了那份激情，二是不知道付玉葫芦里卖的啥药，是不是又给他设套。其实，设套也没什么可担心的，他除年轻和体力之外，一贫如洗。要钱没有，要命有一条。
基于上述理论阐述，本文提出以下假设：
（二）变量定义
（1）审计收费。同邢立权和陈汉文（2013）一样，取公司对外披露的年度审计费用合计的自然对数。
（4）控制变量。根据以往研究，企业经营能力、盈利能力、应计盈余管理程度和审计意见类型都会影响企业的审计费用水平，故本文增设了这几类控制变量。
假设H2：其他条件不变的情况下，关联交易水平会显著抑制内部控制质量与审计收费的负相关关系。
（2）内部控制。参照叶忠明和杨晨露（2019），采用迪博数据库中内部控制指数加1取自然对数。
四、实证结果与分析
稳健性测试：本文参考吴丽君和卜华（2019）的相关研究，使用迪博内部控制指数除1000作为内部控制的替代度量，发现与本文主测试结果一致。用企业与关联方之间发生的关联购买、销售商品和资产以及接受和提供劳务交易总额除期末总资产（魏志华等，2017），作为本文关联交易的替代度量，最终回归结果与主测试一致。两个稳健性测试结果与主测试一致，表明本文的主测试是值得信赖的。
五、研究结论
本文通过研究分析表明，内部控制质量越高，审计收费越低。即内部控制具有明显的公司治理效应，会显著降低企业审计风险，从而降低审计收费。关联交易则更多表现为效率损害一面，假设H2得到验证。
钢绞线在下料过程中，第一步，需要监测钢绞线的质量和刚度，确保钢绞线的质量满足实际工程的使用需要，禁止将不符合规范的钢绞线带入施工现场。另一方面，在钢绞线的下料过程中，需要保证预应力筋设计的尺寸和张拉要求达到行业标准，符合实际施工操作规范。一般情况下，预应力管理管道以金属波纹管到为主，直径在16～25m之间时也可以选取金属波纹管道作为管道使用。在管道穿行过程中，需要将钢绞线进行标号，确定号码后再进行施工，施工一般选择单根穿梭的方法，从而避免在穿行过程中出现的钢绞线纠缠等隐患。
本文从内部控制与关联交易两个角度出发，进一步丰富了审计收费影响因素的研究，也丰富了内部控制与关联交易的经济后果的研究文献。同时，本文的研究结果对监管部门、公司所有者、市场参与者都具有较好的参考价值。首先，监管部门应该制定更加详尽的关联交易监管政策，使关联交易发挥其本应该有的效率促进作用。再者，当公司所有者意识到自身内部关联交易频繁时，应该努力让自己的内部控制质量也提升上来，降低因为关联交易带来的各种风险。
参考文献
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