生物资产的会计确认、计量及信息披露探讨，本文主要内容关键词为：信息披露论文,资产论文,生物论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
为规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，财政部制定了《企业会计准则第5号——生物资产》，并要求2007年1月1日起在上市公司范围内施行。
一、生物资产的会计确认
生物资产是指农业企业在农业活动中持有的有生命的动物和植物，具体又可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 生物资产的会计确认按照其在会计核算中所处的不同阶段可分为初次确认和再次确认两个阶段。
(一)生物资产的初次确认
生物资产只有在同时满足以下条件时，才能予以确认。(1)因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制。(2)该资产包含的经济利益很可能流入企业。(3)该资产的成本能够可靠地计量。
(二)生物资产的再次确认
1.生物资产在基本报表中的列报和披露
在资产负债表中，对消耗性生物资产中的林木资产可以进行单独披露，而其他消耗性生物资产的生长周期大都较短，因此可以合并反映，计入“存货”项目。对生产性生物资产来说，各类别的存续时间都比较长，生产性林木资产和其他生产性生物资产可以合并反映，但需要在表后附注中对各类生物资产的类别、实物数量和账面价值进行披露。
利润表各项目大多应根据损益类各账户的本期发生额分析计算填列。由于生物资产的营造、经营等业务是这类经营主体的最重要业务，所以因生物资产的经营管理活动而引起的损益情况都应在利润表中的“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”和“主营业务利润”等项目中予以揭示。
在现金流量表中，各项目则要根据有关账户的期末余额和本期发生额合计数分析计算填列。对消耗性生物资产来说，企业应将销售农产品和消耗性林木资产实际收到的现金计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目；将购买消耗性生物资产实际支付的现金计入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目；将购买和培育消耗性生物资产实际支付给职工的工资、津贴、奖金等现金计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目；在现金流量表附表补充资料中，将“存货跌价准备”的余额计入“计提的资产损失准备”项目。对生产性生物资产来说，企业应将销售农产品实际收到的现金计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目；对经营主体来说，持有生产性生物资产可以看做是一项对内长期投资，因此在处置生产性生物资产时所产生的现金收入应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目；购买生产性生物资产实际支付的现金计入“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目；将培育生产性生物资产实际支付给职工的工资、津贴、奖金等现金计入“投资所支付的现金”项目；在现金流量表附表补充资料中，将计提的生产性生物资产减值准备的余额计入“计提的资产损失准备”项目；将处置生产性生物资产产生的损失计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”。
2.生物资产在基本报表以外的列报和披露
为了反映生物资产价值的变动情况，企业还应当在附注中披露以下内容，作为对基本报表的补充：(1)生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；(2)生产性生物资产计提折旧情况，应说明各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；(3)生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；(4)生物资产期初与期末增减变动有关的信息；(5)天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；(6)用于担保的生物资产的账面价值。除此之外，还要求企业对与生物资产相关的风险情况与管理措施进行披露。
二、生物资产的计量
就目前来说，我国更适合历史成本计量模式。一是在生物资产的形成过程中存在着自然和人为灾害、病虫害等各种可能导致生物资产价值损失的负面因素，在此情形下以历史成本作为计量基础较为稳健、合理。二是采用公允价值要有严格的条件，首先要求有活跃的交易市场，生物资产能够在交易市场中直接交易；其次，能够从交易市场上取得同类或类似的生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对特定生物资产的公允价值做出合理的估计，而我国目前产权交易市场不健全，很多生物资产的公允价值难于取得。鉴于以上原因，我国生物资产准则的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式，但企业至少应当于年度终了对生产性生物资产、消耗性生物资产进行检查。有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。当然，生物资产产权发生转让或出现了较为严重的通货膨胀，以及经营单位因种种原因需要进行清算的情况下，可以考虑根据各种不同的情况使用其他的计量基础，如重置成本、现行市价、可变现净值等。