地勘单位内部控制审计评价的探讨
●杨 叶
摘要： 内部控制作为一种管理手段，其具有较强的广泛性以及有效性，不仅在企业单位中有较好的适用性，在各类经济组织、行政事业单位中也同样适用。作为企业化管理，且特殊性较强的一种产业体系，地勘单位的管理水平相对比工业企业而言，偏于粗放型，而且在内部控制方面没有充分的认知，导致其内部控制缺乏有效性，亟待加强。基于此，文章从根本性质、开展意义、具体内容与方法等方面对内部控制进行论述，希望可以为地勘单位提供有价值的参考资料，进一步优化地勘单位内部控制能力，促使其经营管理水平得到有效提升。
关键词： 地勘单位 内部控制 审计评价 性质 意义 内容
因市场经济体制发展，促使经济成分逐渐呈现为多元化，同时利益分配、取向也趋于多元化，内部控制所具备的重要影响性也逐渐凸显。近些年，经济管理、审计以及会计等学科在内部控制方面的关注度持续攀升，行业管理部门以及其他相关部门也纷纷针对内部控制提出了一系列准则、规范，以不同角度为出发点，对内部控制的规范、强化以及推动进行了讨论，由此可见，现阶段内部控制已经成为经济管理学科重点关注对象，对其进行探讨具有重要的现实意义。
一、内部控制的根本性质分析
内部控制实务是经营管理的一项功能，其贯穿于经营管理的诞生与发展，可以说是经营管理的一种需求。而系统内部控制理论是基于市场经济不断发展而逐渐诞生的，以地勘单位为例，随着其自身经营管理规模的不断拓展，管理层次会逐渐得到丰富，在此过程中会诞生现代化经营管理理念，并随着进一步的发展不断结合实际需求而改变，进而结合业务实践进行提炼、总结、延伸，便可以不断拓展、完善自身的内部控制实务。就本质层面来说，所谓的内部控制，便是单位内在的拥有控制功能的规章制度之间通过联系、牵制而形成的一种工作方法与程序，但管理制度的联合并不等同于内部控制的有效性、健全性，而是需要通过对实际工作的文字载体或是具体程序的健全性、合法性、严密性、系统性以及有效性进行实地审视，以此判断其是否可以作为系统性的内部控制机制，只有这样，才能确保最终所形成的内部控制机制可以充分发挥自身能效，促使单位整体经营管理过程可以实现自我约束以及自我调节，可以在单位经营管理活动中贯彻性落实。
二、内部控制审计评价的意义
作为管理控制体系与机制，内部控制在企业单位、行政事业单位或是其他经济组织中均具有较好的适用性。作为全国性产业体系，地勘单位虽然具备事业单位性质，但同时也具备企业化市场运作以及管理特点，相对比而言，其空复制需求、控制空间均较大。因此，对其而言，实施内部控制审计评价具有两个方面的重要意义，其一改善被审计评价单位的内部管理水平；其二进一步开拓自身内部审计的运作领域。审计机构所做出的内部控制审计评价，普遍会以审计主体的根本性质为参考选择侧重方向，其中社会审计主要是以被审计单位内部控制的健全程度为参考，以避免承受较大的审计风险，同时缩减审计成本，增强效率。内部审计作为一种内部经济监督机构，其在单位内部具有相对独立性，需要以单位经营管理目标为参考，以不断完善单位内部控制体系，最终促使单位获取最大化利益。由此可见，内部审计不仅是内部控制的关键组分，同时也是内部控制的控制表现以及审计评价。
对于单位而言，内部审计属于独立性较强的审计机构，并不是建立、执行内部控制程度的机构，因此其需要以客观视角，对单位内部控制的有效性、完善性进行审视。此外，内部审计还能对审计范围、空间进行拓展。因内部审计需要在财务方面耗费大量审计周期，相对而言审计空间较为狭窄，而通过内部控制审计评价，可以促使内部审计改变传统的审计领域，促使其有财务方向逐渐向管理方向过渡，因此，对内部控制进行强化是落实管理审计的关键环节。最后，内部审计还能对被审计单位的内控制度进行完善。基于内控审计评价的基础，对被审计单位内控制度进行完善，可以优化其管理水平，同时还能改善内部审计质量，降低风险性。
三、内部控制审计评价的具体内容
1.控制环境。对于内部控制而言，控制环境是五项要素中的一项基础要素，相对比其他要素而言，其具有主要作用，内部控制审计的顺利开展与控制环境评价具有较强的相关性。一般情况下，控制环境主要包含五方面内容。其一，经济性质与类型。地勘单位的经济性质为国有单位，国家财政、主管部门为投资主体，属于企业化管理的事业单位，因此其内部控制审计评价需要以此为基点。但一些地勘单位是股份制改制试点、地勘单位为投资主体存在法人资格的企业单位，在开展内部控制审计评价时，需要具体了解其经济性质，以确保各方面权益、国有资产的控制均具有良好的规范性、合理性。其二，管理层经营控制理念。对于被审计单位管理层所奉行的经营控制理念进行了解、评价，会对内部控制产生重大影响，因此审计评价过程中需要对管理层的内部控制措施，以及具体落实情况给予高度关注。其三，法人治理结构。立足于企业管理层面来说，在现代企业制度中，最为重要的一种组织架构便是法人治理结构，因地勘单位为事业法人，其智力结构并不完全等同于经济企业，例如地质大队，其为队长负责制，决策程序十分严谨，而对于一些经营方式较为多元的地勘单位，需要结合具体情况对其法人治理结构的有效性、民主性、合理性进行评价。其四，职责分工与能力。基于实质性、符合性测试，对重要岗位人员的配备情况进行了解、评价，确保职责分工、权责合理。其五，人资政策与落实。对被审计单位的人资聘用程序、培训制度、考核政策等进行审计评价。
数学计算在生活中随处可见，小学计算教学更是贯穿于数学教学的全过程，小学数学计算教学在学生各种能力的培养中有非常重要的作用，不仅可以提高学生的各种思维能力，还可以使其将课堂中的数学有效的利用到实际生活中，提高其解决实际问题的能力。计算教学在整个小学数学教学中占据非常大的比重，我们教师一定要加以重视。
5.监督。首先，独立监督内部审计机构的具体落实情况。对于内部控制总体框架而言，内部审计属于其中的重要组分，同时其并不归属于会计部门，或是其他业务部门，其所负责的主要内容便是经常性监督，以及在控制内部控制的不足之处以，及落实的有效性、健全性，同时就工作内容报告于单位的最高管理层。其次，管理层需要自我评估内部控制工作。对于单位的内部控制而言，最高管理层属于中枢，需要对总体控制的有效性、系统性进行经常性评估，而职能管理层则需要经常性检测自身控制环节的有效性、健全性。
ICU即重症监护室，重症监护室中采用大量的人力物力治疗危重症患者。由于在重症监护室中的患者多为危重症患者，所以患者大多是神志不清，甚至处于昏迷状态，因此患者的反应处于应激状态，这种状态下，患者的很多生命活动比如心跳、呼吸、血糖调节、体液调节等等都处于被动的状态，所以即使患者的胰岛素水平没有问题，也容易导致血糖出现大幅度波动，出现低血糖后者是高血糖的症状，容易导致死亡。因此，测评出ICU中的重症患者血糖的安全阈值，并将患者的血糖维持在安全水平就显得尤为重要。目前采用血糖控制护理方法进行护理对解决这一问题有极大地帮助。
4.信息及沟通。首先，需要对所有信息进行准确、及时以及完整的记录，同时还要判定被审计单位是否具备及时获取财务信息、非财务信息的基本能力。其次，要确保管理信息系统运行具有良好的有效性，即对被审计单位的信息传递渠道进行评价，保证其具有较好的畅通性、便捷性，可以及时妥善的处理相关信息。最后需要确保管理信息习惯具有较好的安全性、可靠性，即对被审计单位所传递的经济信息进行评价，判断其是否存在真实性、合法性。
2.风险管理。地勘单位需要从几个方面对工作经营方面存在的风险进行识别、规范：其一，规定时间内地质勘查目标是否可以落实风险评估、控制、管理方案。其二，地质项目预算及财务计划完成度的管理措施及风险评估。其三，多种投资项目、经营效果盈利目标的风险评估、管理措施是否可以顺利实现。其四，是否具备抵抗风险的能力及方案。
3.控制活动。对于内部控制审计评价而言，控制活动属于要素内容，其主要可以概括为以下几个方面：其一，适当授权经营活动。审计的各个经营活动环节、管理层次均应该适当授权，即紧密衔接各个经营管理环节的岗位职责。其二，分离不相容职务。即分离不相容岗位以达到互相复核、制约的作用，避免舞弊情况。其三，各项凭证保正真实性。即提高控制凭证的有效性、真实性，特别要加强控制外来原始凭证，确保其在名称、填制单位、日期、填制人、经济业务内容、单价、数量、接收单位等信息完整。其四，资产与记录的接近限制。一般情况下，这种限制需要分离实物管理人员、账目记录人员，避免出现舞弊等行为。其五，业务审核具备独立性。即审核人员应该排除业务的记录者或是执行者。
四、内部控制审计评价的具体方法
其一，问卷调查法。审计人员需要就审计内容制作调查问卷，并以审计评价内容为参考，将问卷划分为控制活动、控制环境等类型。其二，座谈询问法。审计人员可以组织被审计单位的各个层次、各个业务负责的工作人员通过群组，或是单独座谈的方式，就相关内部控制情况进行问询，以确保审计热暖可以深入了解审计问题。其三，审阅文档法。审计人员可以对被审计单位的地址项目预算、项目目标、财务报道以及经营决策程序等重要文档载体，或是存在相关性的原始资料进行查阅，进而评价被审计单位内部控制的遵循性、健全性。其四，审计人员需要对被审计单位的生产经营活动的具体循环情况进行实地观察，通过对现场环境的深入了解，包括生产流程、生产秩序、业务秩序、业务流程、仓储物资挂历秩序、物流循环程度等，对其会计控制体系是否具备有效性进行验证，同时通过抽样调查法对会计账目、报表、实物内控程度的正确性、合法性、有效性进行验证。其五，重复执行法。即审计人员需要在明确样本之后，遵照被审计单位的业务循环轨迹重复执行样本，通过实际结果对内部控制程度的有效性、健全性以及控制点的适当性、严谨性进行验证，并总结不足之处加以纠正。
五、结语
总体来说，对于内部审计机构而言，内部控制审计评价属于建设性较强的工作，在地勘单位落实内部控制审计评价制度，可以丰富审计业务活动范围，但现阶段上没有充分的成熟实例，文章所论述的内容仅供有关人员参考。
选取不同地点的叶片分别放入含有FAA的固定剂中，于4℃下避光固定24 h后制作冷冻切片。叶切片厚度为251 μm，番红和固绿染色，LEICA DM2500型光学显微镜下观察、拍照并测量。
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中图分类号： F239
文献标识码： A
文章编号： 1004-4914（2019）09-133-03
（作者单位：四川地质医院 四川成都610081）
（责编：玉山）