随着世界经济的飞速发展，财务会计的概念框架的构建已经成为会计工作发展必要方向，也是我国会计改革的重要任务。我国现阶段，要构建财务会计概念框架，绝不能盲目借鉴美国的模式，必须从我国发展的实际角度出发。本文通过对财务会计概念框架的介绍，提出了构建财务会计概念框架的方法。
财务会计概念框架的构建及其经济分析
◎陈国健
随着人类社会的不断发展，新的经济时代已经到来，国际间的经济和文化联系也更密切，对财务会计工作进行规范已经成为各个国家都必须要解决的问题。会计工作的处理模式主要包括“事件处理模式”和“通用原则引导模式”。第一种模式是对会计实务的总结，可以选择比较合适的处理方式作为会计的准则，但是这种模式，在使用过程中会出现一定的集团利益矛盾，使得财务报告和信息结果失真，不能达到预定的目标。第二种模式是财务会计提供一套概念框架，把会计行为的各种方式表现出来。这种财务会计体系，可以使得各种经济活动通过选择合理的方式达到预定的目标。因为财务会计概念框架（CF）能够提高准则制定的质量，缓解各个利益集团的压力，所以被很多国家广泛接受。
一、制定财务会计概念框架的收益-成本分析
简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。
1.构建CF的收益分析。
（1）可以保证会计准则的质量、内在一致性和及时性。随着经济的飞速发展，会计工作适应时代的变化已经成为企业所关心的重要问题。从实践中我们可以知道，现在的会计工作一般都缺乏概念性质的框架，准则的制定没有考虑到周围经济环境的变化，所以滞后于经济发展的步伐，使得经济活动和制定财务准则之间出现一定的差异，这也让一些不法分子钻了经济的空子。构建财务会计概念框架可以提高会计准则制定的效率，保证准则和现实的经济活动的一致性，还可以为会计人员和管理人员提供工作依据，提高企业的经济效益。
宁乐美术馆藏2件3种敦煌写本：其一是《八相变》，据说原为吴昌硕旧藏，尾部钤有“木斋审定”印；其二是《太公家教》和《王梵志诗》，尾部钤有“德化李氏凡将阁珍藏”印，背面首部亦钤有“李盛铎印”，可知出自李盛铎旧藏。
（2）消除制度摩擦的费用。cF是对现有的会计准则和会计制度的继承和超越，不可避免地会与现有会计准则和会计制度之间存在着不一致或摩擦。因此必须采取相应措施减少制度摩擦，这必然会带来成本的上升。而当这种不一致被会计造假者利用，就成为其操纵利润的工具，进而影响资源的有效配置，并进一步增加社会成本。
“你……”杨力生见她说话时那认真的样子，这才真的相信了。只觉得从心头冒起一股黑血，直冲到头顶。他身子晃了两晃，几乎晕倒在地……
会计通常被称为国际商业“语言”。在国际经济交往中必然要求对会计的概念与处理程序相互理解、相互协调，这就要求财务报表保持较大的可比性，因而我们制定的CF和会计准则应尽可能地接近IASB Framework.那么我国从实际出发制定的一项最佳的CF应当对实质性会计原则进行简要描述，财务报表目标以详略得当的方式包括在其中，对财务报表要素做概念性陈述，对财务报表的确认和计量有适当的标准性的说明。同时CF的构建还应该遵守以下原则：
2.构建CF的成本分析。
对美国幼儿身体活动的环境政策研究，在我国现有的研究中是比较缺少的。在CNKI输入“幼儿体育活动环境”进行检索，仅仅有7篇；输入“美国幼儿身体活动环境”进行检索，未检索到一篇；输入“美国幼儿体育活动”进行检索，仅有2篇，表明我国在此方面的研究存在不足之处。文中关于“幼儿”的称谓，可能包括儿童、幼儿、学龄前儿童，由于美国学制的原因对幼儿的年龄没有像我国如此的泾渭分明。本文在研究中尽力将美国幼儿身体活动的环境政策进行全面、详尽的翻译、查阅，进一步进行整理、分析、归纳，从而为我国幼儿体育的发展提出有意义的建议，促进幼儿体育政策的良性发展、幼儿的健康茁壮成长。
（2）可以促进会计准则制定，达到制度的平衡。在合理的条件下，每一种经济活动都拥有其相应的会计准则规范。但是因为受到制定成本和经营成本的制约，准则制定机构不能选择一种适合经济发展的实际的标准，所以制定的准则无法满足经济发展的需求。构建财务会计概念可以为市场中的经济活动提供一个标准，经济活动就有一个参照点，就可以在这个准则下，选择适合经济发展的处理方式，降低了制定的成本，还可以现实的经济活动达到一个均衡的状态。
（3）可以促进我国会计准则和国际会计准则的进一步协调。随着全球一体化进程的加快，各国对各个会计准则的制定也提出了更高的要求，为了适应世界经济的发展，必须要结合世界经济的发展现状来制定财务准则。因为要求财务报告必须有一定的透明度和可行性，所以各个国家在制定准则之前，都必须要把财务报告作为一个基本的参照数据。所以我国的国际会计准则制定必须要适应国际会计准则的需要，必须借鉴其他国家的重要经验，来充实我国的会计准则。概念框架相对于具体的准则更具有协调性，也使用也更方便，为世界范围内的经济活动，创造了有力条件，促进了世界经济的发展。
2.前瞻性要求。CF不能朝令夕改，而且要引导今后会计准则的制定，必须有一定的前瞻性，并通过前瞻性保证概念框架的相对稳定性。这种前瞻性建立在其对目前和未来一定时期的会计环境的客观把握的基础上。特别是在我国经济正处于迅速发展变化的现阶段，更是如此。
（1）规划、设计和运营成本。构建概念框架的成本主要来自准则制定机构的成本和运营成本。我国的会计准则是政府提出发布的。制定概念框架要经过相关人员的精心策划和对经济实际的考察，结合大多数企业的发展需求，通过与各个国家的概念框架的比对和借鉴制定的。另外。概念框架的制定的实施也需要运营成本作为支撑，主要包括会计人员培训的费用，在实践工程中遇到的问题加以解决的费用，还有说明书和公告等的花费等。
二、我国构建财务会计概念框架的选择
（4）可以扩充财务报告的数据信息。概念框架可以为企业的管理人员和财会人员提供实时的财务信息，财务人员通过其专业的分析，选择适合企业发展的数据，帮助企业决策人员制定经济决策，扩充了财务报表的数据信息。
1.概念框架与具体准则的协调一致。CF的各部分是一个有机的整体，应该保持逻辑上的统一，避免概念上的矛盾。同时要注意概念框架与具体准则的衔接。
（3）随机成本。CF的实施对会计人员和审计人员的职业判断提出了更高的要求。尤其是对没有具体准则指导的交易或事项的处理，更依赖于会计人员和审计人员的职业判断，当二者的判断产生分歧，就有可能导致会计诉讼的增加。
3.适应国际化要求。会计标准国际化是全球经济一体化进程的必要条件，为适应我国经济与世界经济的接轨，CF的制定应尽量在基本概念、原则与报表格式等方面与IASBFramework的相关规定保持一致。
fk(p,q)=pk+pk-1q+pk-2q2+…+qk(k=0,1,2,…)，并约定f0(p,q)=1，则
随着企业内的业务系统开始向云(尤其是私有云)中迁移，提供基于私有云的工作流引擎成为必然。在私有云中，可提供基于云的流程建模、流程执行、流程监控分析、流程管理和业务调用。基于REST的工作流引擎在云中具有一定的优势，通过对云中的服务进行编制或编排，满足企业内各业务协作的需要。
4.体现国家化标准。概念框架的国家化标准，就是要求在制定CF时，要从我国会计环境出发，使其适应我国的国情，以促进我国经济的发展。当然，国家化和国际化都是客观会计环境的要求，都是为了更好地发挥会计对经济的促进功能。
三、小结
综上所述，本文通过对财务会计概念框架的介绍，分析了构建会计概念框架对于我国经济发展的重要意义。随着世界经济的发展，国际间经济联系日益紧密，构建财务会计概念框架已经成为有关部门的重要任务。构建会计概念框架可以提高我国企业的经济效益，维持经济活动和准则的一致性，促进我国经济的有序发展。
（作者单位：哈药集团三精制药有限公司）
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