企业内部审计存在的问题及对策
杨艺丹（辽宁师范大学海华学院）
摘要： 近年来，伴随着我国各行业的快速发展，我国市场经济环境也在不断的优化与完善。不过在我国市场日益与国际接轨的情况下，我国企业所面对的市场挑战也在逐渐的加大。尤其是在竞争全球化的背景下，企业在面临更广阔的市场空间的同时，也将面临更加沉重的竞争生存压力。而在这样的发展阶段，更需要内部审计这种能够有效帮助企业规避潜在经营风险，提高市场核心竞争力的职能落实。所以文章探讨了企业内部审计的问题及对策，希望能够我国企业内部审计的发展提供必要的参考和借鉴。
关键词： 内部审计；外部审计；经营风险
一、引言
内部审计是对企业经营管理活动进行独立客观的评价工作，在现代企业管理体系中，内部审计是帮助企业自查自省，解决企业经营潜在风险，提高企业运营效率，促进企业发展，为企业盈利能力强化奠定坚实基础的重要因素。伴随着近年来我国市场经济体系的快速发展和完善，我国已经有很多企业都在积极的推动内部审计工作的落实，并建立了内部审计体系，以期能够借助内部审计为企业长期可持续发展提供动力。但是综合来看，在众多实施内部审计的企业中，真正能够充分发挥内部审计潜在价值和风险纠察作用的企业却在少数。大部分企业还是仅停留在跟随时代企业管理潮流，效仿其他企业实施内部审计的阶段。内部审计体系不够完善，内部审计的独立性不足，内部审计人才相对匮乏等问题的出现直接限制了企业内部审计效果的发挥和表现，内部审计流于形式。因此在这样的情况下，探讨企业内部审计问题及对策，对于我国企业内部审计体系优化来讲至关重要。
二、内部审计理论概述
（一）内部审计的概念
内部审计的概念对立于外部审计，外部审计是社会或政府审计机构对企业进行的审计，而内部审计是企业自建审计岗位，落实审计职能，针对企业生产经营的整体情况进行审计和评价。我国《内部审计准则》中给出的明确的定义是一种独立客观的评价咨询活动，即利用合法、正规、科学的方法，对企业生产经营的各项经济活动以及各项管理工作进行综合、有效的评价，从而利于企业经营管理水平的提高，促进企业经营目标的达成。
2.2.2 政府间接给予补助。政府从当地实际经济情况出发，制定“定期收购粮食”的政策，因各镇各村情况不多而有所差异，一旦遇到天灾，庄稼作物收成普遍不高，政府通过提高征收粮食价格来给予务农空巢老人资金帮助；政府要与相关粮食生产部门沟通，与粮食生产企业合作，形成村民与政府、政府与企业、企业与村民三者的相互合作、互帮互助的新局面。
（二）内部审计的方法
一般来讲，内部审计的方法包括顺查、逆差、抽查、审阅、分析、效益评价审计等主动方法，而在企业常规内部审计实务中，常见的审计方法主要是以顺查、逆差和抽查为主。顺查简单来讲就是按照企业生产经营的各个时间节点，依此对各项经济业务进行核查，核查的主要目标是凭证、账簿、报表中反映出来的各项经济业务的真实性和准确性。逆差顾名思义就是逆顺序，先从报表出发，在分析报表中存在的问题之后，再结合问题调查各项经济业务中具体是哪些环节出现问题。审部审计抽查与其他领域抽查法使用相同，都是对一定部分或一定时间节点的经济业务进行核查和评价。
（三）内部审计的对象
内部审计可以按照实物、账务、规则和责任人等四个方面为对象进行划分，其中实物中包括固定资产、货币资金等有形资产进行审计；账务中包括对债权、债务的产生依据、期间过程等进行审计；规则中包括对企业制度、流程、预算等执行结果和执行过程进行审计；责任人则是对企业经济责任人期间责任的履行情况进行审计。
采用Malvern 2000粒度分布仪测定乳滴的粒径大小，乳滴粒径以体积平均直径d4,3表示。参数设置为：颗粒折射率：1.540；颗粒吸收率：0.1；分散剂：水；分散剂折射率：1.330；泵的转速：2500 r/min。
三、企业内部审计问题
（一）内部审计队伍建设不健全
内部审计技术和方法落后也是当前企业内部审计实施过程中存在的明显问题。由于大部分企业内部审计人员都是由财务部门分离出来的，而且企业又没有针对内部审计人员进行深层次的内部审计技术和方法培训，所以就使得在审计流程、审计计划、审计方法等应用方面缺少科学的理论指导，导致企业内部审计与企业经营管理之间匹配度相对偏低。而且大部分内部审计人员在内部审计工作中，主要还是以主观财务经验实施内部审计，但是这种主观的财务管理经验，其实与内部审计工作的实际需求是不相匹配的。特别是内部审计报告与财务报告之间的侧重点存在明显差异，而当前大部分企业内部审计人员所提供的内部审计报告更多的贴合财务报告内容，进而导致了企业内部审计报告作用被大大削弱。
（二）内部审计隶属层次偏低
目前我国大部分企业内部审计效果无法凸显，与企业内部审计制度体系不完善也有直接的联系。具体表现在我国大部分企业对于内部审计报告内容规范性要求并没有结合国家相关内部审计政策法规的要求和企业内部审计实际需求设置明确的规范性制度。所以企业内部审计人员在进行内部审计实践的过程中，既没有可以参照的审计流程，同时也没有能够用于参考和依赖的审计制度。再加上企业内部审计本质上是一种动态化管理体系，所以这就需要企业能够结合内部审计，切实有效的建立风险预警机制和信息沟通系统。但是很明显，我国大部分企业对于风险预警机制以及信息沟通系统的认知程度都相对偏低，所以内部审计无法对企业潜在风险进行预估和评价，同时也不能够在短时间内与其他部门达成有效的沟通与联系并指导各部门对自身运营工作进行优化与完善。
（三）内部审计的技术和方法落后
从内部审计队伍建设层面来看，对于企业内部审计而言，最核心的要素就是内部审计人员的综合素质，而就企业内部审计人员的引进和培养情况来看，目前大部分企业都是将内部审计工作责任归结到财务岗位。换言之，财务岗位人员承担的不仅是企业的财务管理工作，还要承担自查自检的责任。但是内部审计不同于财务管理，其需要内部审计人员拥有宏观的财务管理视野，并且能够将企业财务管理工作与企业经营管理有机联系在一起，以便于在内部审计的过程中发现企业财务管理的表象问题和深层问题。而现阶段大部分企业财务人员的审计理论知识基础相对薄弱，而且缺少良好的实践经验，即便是能够履行审计职能，也仅是在收支及往来账务的查处和防弊等事后审计中发挥自己的作用，无法真正企业经营过程实现监督和风险监控。再有就是由于目前大部分企业对于内部审计的重视程度相对偏低，而且企业内部各部门之间存在人情效应，所以导致部分审计人员在内部审计实施的过程中只是走过场应付上级部门的检查，内部审计报告质量偏低，敷衍了事，完全没有对企业经营和风险防控起到参考和借鉴的价值。相较于内部审计人员素质偏低，无法支撑内部审计职能落实来讲，企业内部审计意识欠缺，直接影响了内部审计队伍建设的健全程度。
（四）内部审计制度体系不完善
由于企业内部审计针对的是企业上下所有部门，所以为了避免企业内部审计受其他因素影响，企业内部审计部门应该直接对企业管理者负责，并拥有较强的职能权威和独立性。但是在企业内部审计实施过程中，大部分企业的内部审计部门的隶属层次都相对偏低，前文也提及很多企业内部审计责任落实到财务部门，进而就出现了财务部门自检自查的现象。而且部分企业财务部门并非是由企业管理者直接领属，还有财务总监等中层管理者负责对接企业管理层和基层财务管理人员，这就意味着企业内部审计流程环节过多，势必会出现更多的可能影响内部审计结果的因素和风险。更何况目前我国企业内部人情效应现象极为明显，内部审计工作大多受制于企业中层管理或者是企业管理层单一管理者控制，一言堂行为频繁出现。隶属层次偏低决定了内部审计工作无法在严格、审慎的前提下进行，甚至成为某些管理者财务舞弊的遮羞布。而除了内部审计隶属层次偏低以外，目前我国企业内部审计表现出来的最明显的特征就是内部审计独立性相对匮乏，尤其是内部审计人员缺少内部审计职业道德，大部分内部审计人员都受部分管理层控制，内部审计报告存在明显的偏向性，不能做出真实客观的评价，给企业经营发展埋下巨大隐患。
钻具组合：CK306B定向随钻扩孔钻头×0.48 m+120 mm(1.75°)单弯螺杆+(331 mm×310 mm)接头+88.9 mm无磁钻杆(1根)+120 mm MWD短节+(311×310)接头+挡板+88.9 mm无磁钻杆(1根)+88.9 mm斜坡钻杆(20根)+旁通阀+88.9 mm加重钻杆(45根)+88.9 mm斜坡钻杆+127 mm钻杆。
四、企业内部审计发展对策
（一）健全内部审计队伍建设
其次从内部审计专业人才引进和培养方面来看，企业需要通过人力资源市场引进更加专业的内部审计人员来组成内部审计队伍，或者是在现有的财务人员的基础上，对其进行深层次的内部审计理论与实践能力培养，只有这样才能够切实的提高企业内部审计队伍的综合素质，有效落实内部审计的工作职责。
首先从企业内部审计意识方面，企业必须对管理层内部审计意识进行强化培训，尤其是要明确管理层在企业内部审计过程中应该承担的主要责任以及就企业如何进一步优化内部审计基础上的内部控制和公司治理工作进行讨论，从而确保内部审计能够有专门的独立董事或者独立管理者进行管理，为内部审计的独立性奠定良好的基础。与此同时企业还要在内部大力推广内部审计意识，明确各职能岗位对于内部审计的配合责任，确保内部审计能够做到上行下效。
健全内部审计队伍建设对于我国企业内部审计体系完善来讲是必要的。而要健全内部审计队伍就必须要从企业内部审计意识以及内部审计专业人员引进和培养方面着手。
（二）提高企业内部审计隶属层次
提高企业内部审计隶属层次需要打破企业现有的内部控制体系，要结合内部审计重新梳理内部控制结构，在企业管理层之外，设立独立于企业经营管理，但是又与企业存在切实利益关系的管理岗位，用以负责企业内部审计工作。尤其是企业要出台明确的内部审计规范，并明确内部审计人员的职权范围，一方面要确保内部审计人员不再参与企业内部财务或其他经营活动，确保内部审计人员的独立性。而另一方面则是要在企业内部实施严格的内部审计管理惩处措施，对于出现内部贿赂或者是内部审计人员职能未落实等现象要予以严肃处理。当然，为了能够切实的维护内部审计的权威，保证内部审计独立性不被侵犯，企业还应该从管理理念上允许内部审计人员与政府审计机关直接对接，借助于外部审计的监督压力来维护内部审计人员的独立性。
2.2 实验动物的类型 实验动物有正常动物和模型动物两大类型，其中模型动物指的是各种医学科学研究中建立的、具有人类疾病模拟表现的动物，如糖尿病动物模型等。模型动物对开展针对性的相应实验具有重要意义，尤其在新药研发过程中对药效的检测方面发挥着重要作用。目前国内外针对实验动物的关注度和认知度不断提高，国内省级及其以上实验动物使用单位一般都建有自己的网站，如中国实验动物信息网、河南省实验动物公共服务平台、广东省实验动物信息网等。
（三）优化内部审计技术和方法
在企业内部审计过程中，内部审计的技术和方法的重要性不言而喻，而且想要进一步发挥内部审计的作用，完善内部审计体系，提高企业经营管理的综合水平，就必须要对内部审计技术和方法进行优化。首先企业需要对内部审计的流程进行明确的规范，在充分参考《中国内部审计准则》的基础上，结合企业目前经营管理的整体结构和具体环节，出台与企业适配的内部审计规范流程，要求企业内部审计人员按照规范流程进行内部审计，同时结合企业发展的实际需求，在企业发展的不同阶段对内部审计流程进行调试和完善，以此来确保企业内部审计流程能够支撑企业内部审计工作的落实。其次企业需要优选内部审计方法，在顺查法、逆查法、抽查法等方法中进行科学选择，并且要确保在不同阶段，采用的内部审计方法应该不尽相同，以此来强化内部审计对企业经营管理的综合评价，避免企业生产经营各环节掌握企业内部审计规律，存在适应性的违法乱纪行为。最后就是企业要明确内部审计报告的内容和规范，要求内部审计报告中不仅要有对生产经营各环节的综合评价，还要针对问题提出的整改措施，以此来提高内部审计报告的潜在价值，发挥内部审计报告对企业经营决策的参考作用。
（四）完善内部审计制度体系
完善内部审计制度体系是推动企业内部审计动态化发展的重要举措。首先企业必须出台明确的制度规范人员的职权范围以及各生产经营环节和岗位应该及积极配合内部审计的责任与义务。同时要设立明确的奖惩机制，对于能够为企业内部审计做出卓越贡献的部门或个人落实奖励，而对于不积极配合内部审计工作并且存在违规操作的部门或个人提出严肃处理。其次，企业要建立内部审计风险预警机制，在企业内部审计的过程中，内部审计人员对于潜在的企业经营风险除了要进行分析与反馈以外，更要结合企业发展规划提出适当的解决策略，并通过管理层决策再反馈到风险岗位。通过要联系对应岗位针对潜在风险建立风险预案，以便于内部审计能够真正的对企业的经营管理起到监督和优化的作用。最后就是企业内部要借助互联网建立企业内部信息沟通渠道，并且内部审计部门要针对内部审计结果反馈之后各岗位、生产经营环节的改善情况进行综合评价，对于内部审计提出整改意见却未能做出整改措施的部门或环节要予以严肃处理，从而确保内部审计作用，能够落实到企业经营管理过程中。
五、结论
综合上述研究内容来看，就现阶段来讲我国企业内部审计还存在诸多问题，尤其是大部分企业虽然开始实施内部审计，但是内部审计的整体效用未能得到充分体现。而在市场环境和市场需求变化逐渐加快的背景下，企业内部审计是能够有效保障企业规避经营风险，迎合市场变化平稳实现转型的必要条件。所以企业只有切实的完善内部审计体系，挖掘内部审计的作用，才能够推动长期可持续发展宏伟蓝图的实现。
参考文献
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标签：内部审计论文; 外部审计论文; 经营风险论文; 辽宁师范大学海华学院论文;