内部审计文献综述
王乐娜 王伟岭 高立英
摘要： 美国萨班斯法案的出台对内部审计产生了深远的影响。市场经济的进一步发展，全球经济化带来的竞争加剧，内部审计部门成为公司重要的监督机构，内部审计部门也逐步成为企业重要的职能部门。本文从内部审计的定义、内容、职能以及内部审计应用技术等主题入手，对相关文献进行回顾、梳理和总结，并对现有的文章进行综述，对内部审计研究中存在的不足提出值得参考的建议。
关键词： 内部审计；内部审计职能；应用技术
一、引言
自20世纪80年代我国内部审计走过初步建立阶段，内部审计的队伍日渐发展壮大起来，内部审计规范体系也不断成长、完善。作为现代内部审计体系重要组成部分的内部审计随着时代的发展产生新的变化。内部审计已经不仅仅是企业保值的一种手段，更是提供企业增值服务的一种措施。随着安然事件、银广夏事件等相继爆出问题，人们对于内部审计越来越关注。在党的十九大之后，我国企业随着供给侧结构性改革的政策实施发展得越来越平衡，走向全面深化改革的道路。企业响应国家供给侧结构改革政策，但是内部审计却没有紧密跟随企业发展的步伐，与企业本身发展并不匹配，于是大量学者对其相关内容进行研究，总结经验教训。
患者接受静脉滴注治疗前以及静脉滴注治疗结束后均对患者进行LLVEF、LVEDD以及LVESD测定,并记录出现不良病症的患者数量以及其类型。
二、内部审计
（一）内部审计定义
2003年，我国颁布的《内部审计准则》将内部审计定义为：“在组织内部的独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”A.D.Bailey，Jr等（2003）认为IIA内部审计定义的修改是为了适应专业人士不断扩大的角色和责任。王光远（2006）认为内部审计定义是理论与实践的结合，提供了高屋建瓴的多重视角。2013年，中国内部审计协会修订内部审计准则，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”新修订的内部审计准则力求反映国际、国内内部审计实务的最新发展变化，与IIA对内部审计的定义接轨。李浩（2013）认为，这次修改提高了准则的科学性、适用性和可操作性。我国学者对内部审计研究的时日尚短，没有形成系统的认识。冯西儒（2013）认为经济全球化、信息全球化的时代到来，内部审计的定义一定还会有进一步变化，内部审计的界限会进一步增大，会变得越来越广泛和模糊。
（二）内部审计的职能
内部审计的职能具体分为几类，国内外学者所持有的观点并不相同。IIA的内部审计定义中并没有对内审的职能进行明确的表达与设定，但是通过对内审的定义总结和判断，表明了内审的职能是由1947年的“检查、建设和评价”发展到2004年的“确认”和“咨询”，其间历经九次变化。德国相关内部审计的职能是“检查”和“监督”。BOSTAN（2010）认为审计委员会是非执行董事所设立领导的部门，能够监督、报告以及执行相关的控制职能。国外学者A.D.Bailey等（2006）在《内部审计思想》中将内部审计和公司治理合在一章，将内部审计比喻为前线运动员，日常工作是为治理层提供能够降低经营风险的相关情报。
最近这十几年，我国研究内部审计的论文逐渐增多，不同的专家学者对于内部审计的职能界定同国外学者一样，每个研究的重点不同，所得出的结论自然也就不同。2013年审计准则将内部审计职能定为“确认和咨询”，通过对该内部审计准则的详细研究，发现其更加强调企业通过咨询能够体现出内部审计的价值增值功能。《审计署关于内部审计工作的规定》（2018）将原来审计准则中的“监督”和“评价”职能又扩展了一条“建议”，要求充分发挥内部审计作用，从服务的角度提供建议，表明我国内部审计不能仅仅是监督和评价，更应该以服务的角度提供相关的建议。王海兵等（2018）认为这将与国家内部审计师协会所界定的内部审计职责的咨询职责相符合。
但要想内部审计实现它真正的职能，还必须保证它的独立性。刘荣生（2010）分析了影响企业内部审计独立性的因素，提出了加强独立性的建议。刘红梅（2011）指出只有内部审计部门处于独立的审计地位，才会对内部审计的品质提升起到重要作用。刘翡（2015）举例论证了内部审计独立性发挥的巨大作用。李晓洋（2011）、刘长泉和闫丽娟（2015）认为内部审计要想真正发挥作用，就要确保其独立性，获取资源的能力越强，越能提高内部审计的质量。王开超（2017）认为内部审计的独立性对内部审计发挥作用至关重要。
（三）内部审计的内容
上文就内部审计进行综述，通过阅读大量文献可以看出，我国学者在吸收借鉴国外先进理论和实务操作的基础上，形成了适合我们国家当前发展阶段的内部审计理论体系。我国的内部审计以提高企业价值为目的。从总体来看，我国内部审计体系还不健全，有关专家学者进行内部审计的探讨深度不够，相关法律法规、规范体系的完善速度没有与理论研究相一致，进行内部审计研究的方法较为单一，实证方法研究的数据大多来自网站，缺乏相关的实地调研，没有形成良好的信息来源。
（四）内部审计技术
有关连续审计，国内专家学者的研究尚不充分，对于内部审计连续审计的目的、意义以及程序国内还没有给出一个明确的界定。就原来内部审计来说，连续审计主要的职能是差错防弊，但是企业战略目标提高，原来的技术手段已不能满足企业发展的需要。并且内部审计想要由事后控制改为事前预防，改变其内审技术尤为重要。想要满足企业的战略发展需要，连续审计自然也需要进一步提升其技术手段。我国学者关于信息技术下内部审计的研究成果侧重于和技术相结合。XBRL（可扩展商业报告语言）增强了连续审计的准确度和可信度，提高了连续审计的质量。深入研究XBRL在连续审计中的应用应该成为日后研究内部审计技术模型的研究重点之一。
日益复杂的商业模式和技术手段要求全新的审计程序和方法，连续审计是重要的实现途径之一。连续审计是信息技术环境下，特别是网络环境下一种新的审计模式。近年来，基于IT技术的连续审计成为专家研究的热点。许多专业机构都致力于对连续审计的研究与推进。传统的外部审计是对财务报表进行鉴证和评价，对“结果”出具审计意见，而内部审计的重点是要对“过程”进行审计，因此连续审计更加适用于内部审计。2005年，IIA发布的《连续审计：内部审计人员的可操作模型》中对连续审计的解释为：“在一些被审计事项发生的同时抑或发生时间不久，由专业的内部审计人员提交与此相关的审计报告，根据被审事项做出书面保证的一种过程和方法。”
对于航标灯来说，它的开关一般是由日光阀来控制，通过日光阀的感光装置对周围环境的感应来进行的，日光阀根据每天早上和晚上的光照强度自动开灯、关灯。日光阀是比较脆弱的灯器原件，故障原因也比较多，但对电池的消耗和灯器的使用寿命也是有很大的影响，合理的开关灯，可以使能源的消耗达到合理的水平。
三、内部审计研究述评
经济在不断发展，内部审计也相应地不断变化，其内容也不断扩展、延伸。除了传统意义上的监督检查，还有对其他新兴领域进行相关的审计、监督。张静、刘之舟（2007）认为内部审计不断地发展，现代内部审计已经由以原来单纯的财务活动为对象发展到市场营销审计和内控制度，几部分相互联系，促进目标实现。李越冬（2010）将内部审计内容分为两个部分：一部分是审计财务报表的合法性和公允性，另一部分就是审计企业的经营运作、风险管理和控制情况。秦佳琛（2017）提出内部审计的内容不仅包括上述方面，特殊的行业还需一些专项审计。李贺（2018）研究高校内部审计，认为高校内部审计的内容包含高校财务预算、收入和支出以及经济责任四项内容。陈梦娟（2018）将医院的经济活动与计算机结合在一起，进一步研究了医院内部审计的内容。《审计署关于内部审计工作的规定》（2018）规定了内部审计的新职能，便是内部审计应当对财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施监督、评价和建议。
（一）连续审计技术应用
从传统审计向现代审计进一步发展适应了时代发展潮流，现代审计方法能在大数据环境下进一步筛选海量数据，使得内部审计更加智能化、自动化。信息化是企业发展的必然选择，信息化的不断发展必然对内部审计产生重大影响（栗庆华等，2007）。我国许多学者都基于智能化信息技术对审计技术进行探究。刘高（2007）分析了经济全球化和信息全球化下内部审计的技术发展和内部审计管理。段海蓉（2010）、刘伟和杨晏忠（2011）等都是在当前这个大环境下对审计技术进行探讨。焦陆晋（2016）以中国石油为例，介绍了先进、典型的信息技术在内部审计中的应用。
20例患者均接受MRA与MRI检查，应用日本东芝1.5T超导磁共振扫描仪，扫描参数设置：3D TOF MRA方法，其中TR=42ms，TE=8ms，Ta=35°，或者采用3DPC方法，其中TR=24ms，TE=11ms，Ta=15°，层厚：1mm，行连续扫描。其中原始图像应用最高强度的投影MIP方法实施自动化处理，重建后获得患者三维血管图像。接受MRI检查患者均在其头部MRI实施平扫基础上采取3D血管成像扫描检查，其轴位显示野：20cm×20cm。
（二）内部审计组织与人员
目前，已有的文献对于内部审计人员的专业胜任能力研究较多，但是总体来说还是没有形成一套完整的体系，学者们各执己见。专业胜任能力是一个非常复杂的问题，不仅包括专业知识，还包括职业经验、沟通交流等其他因素。现有文献中对如何提升内部审计师专业胜任能力的研究不足。现在计算机的应用使得企业对内部审计人员的要求所有提升，如果没有一个好的培养内部审计人员道德素质和职业素养的体系，内审人员很可能跟不上时代的发展，以后的研究方向可以研究关于内部审计培养体系。另外，内部审计人员的工作流程已经革新，内部审计人员必须要与时俱进，将信息技术运用到日常工作中，这一点毋庸置疑。内部审计部门在企业中处于独特地位，对提升整个组织的风险认知以及改善公司的风险目标和战略管理有着重要意义。另外，关于内审部门的特征，团队成员情况和内部审计部门对于企业的作用、内审部门与企业绩效之间的关系也需要我们进一步探究，应在以后进行一系列的问卷调查、实地研究以及实验研究。
（三）内部审计研究方法
我国关于内部审计的研究偏理论，轻实证，这与内部审计的数据收集存在很大难度有关。内部审计的有关数据很难从公开渠道取得，这在很大程度上限制了内部审计的实证研究。并且我国资本市场信息披露不充分，获取有效的内部审计信息更是难上加难。仅从规范研究的角度阐述内部审计，不能验证理论的真伪。通过研究大量文献，实证文章大多利用资本市场经验数据进行分析，并且实证研究所涉及指标过于单一。王光远（2005）提出，研究人员可以进一步对内部审计进行实地研究，他在文章中列举了实地研究的几点好处，来充分说明实地研究较实验研究或是调查问卷研究具有更多的优势。随着资本市场信息披露内容的不断丰富，使用实证研究法进行内部审计的研究或将成为未来的研究重点。
③探索建立生态效益补偿制度。对利用自然资源或已发挥效益的水利（库）水电工程，建设管理单位应当从工程发挥效益时计提一定比例资金用于本项目或上游区域水土保持生态修复。
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中图分类号： F239.45
文献标识码： A
作者单位： 王乐娜，河北经贸大学会计学院；王伟岭，河北建投城镇化建设开发有限公司；高立英，河北建投集团财务有限公司
标签：内部审计论文; 内部审计职能论文; 应用技术论文; 河北经贸大学会计学院论文; 河北建投城镇化建设开发有限公司论文; 河北建投集团财务有限公司论文;