基于价值链分析的企业逆向物流成本控制研究，本文主要内容关键词为：成本控制论文,价值链论文,物流论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
doi:10.3969/j.issn.1005-152X.2011.10.015
1 引言
经济全球化使得资源逐渐变得稀缺，环境日益恶化。企业开始将目光聚焦在具有“第三利润源泉”的物流运作上，并力图通过物流过程优化实现其目的。工业技术的飞速发展，使得产品的更新换代日趋频繁，生命周期终结的末端EOL产品随之产生，一种被称为生产者责任延伸即EPR的制度，越来越受到人们的关注，逆向物流也应运产生。
现代企业谁能够更快地吸收现代化的成本控制理论和方法，并运用于企业的成本控制中，谁就会获得竞争的主动权，赢得市场。因此，迈克尔·波特提出的价值链理论，已经越来越受到现代企业的重视。逆向物流过程通过对废旧产品的回收，分类检验及改制处理等逆向流通环节，形成一个由彼及此、由外而内的价值链。运用价值链分析企业逆向物流并对其成本进行控制和管理，不仅能降低成本、增加利润，还可以树立企业在公众心目中的良好形象，赢得更多消费者的信赖和认可，同时在资源减量化发展的趋势下，为企业提供资源。
2 逆向物流的涵义
随着经济发展，对逆向物流的理解越来越趋近逆向物流的价值理论。所谓逆向物流是指在企业物流过程中，由于某些物品失去了明显的使用价值或消费者期望所具有的某项功能、失去了效用或已被淘汰将作为废弃物抛弃，但在这些物品中还存在可以利用的潜在价值，企业为这部分物品设计一个回收系统，使其具有的再利用价值的物流回到正规企业活动中来。
根据《物流术语》对逆向物流的定义，将逆向物流分为企业内部逆向物流和企业外部逆向物流。企业内部逆向物流主要指“在生产中边角料副品、原材料、次品的收回、再利用及企业内部废弃物的处理。企业外部逆向物流根据成因、途径和处理的不同分为投诉退货、终端使用退回、商业退回、维修退回、生产报废和副品以及包装六个类别。
3 逆向物流成本构成
根据逆向物流的概念和特点分析，成本主要是指为了保护环境和重新获得物品的使用价值、节约成本，对失去原使用价值的物品，不合格物品和包装物品及相关信息所进行的包括回收、重用，改制、再循环和合理处置活动流程中所发生的费用支出与物资消耗的货币表现形式。逆向物流成本要素控制主要是指企业进行逆向物流所发生的克服空间与时间障碍和提供服务等经济活动的费用控制，包括(1)物资消耗；(2)物流消耗；(3)人力成本；(4)其他费用[1]。如图1所示。
图1 逆向物流成本的构成
4 基于价值链分析的逆向物流成本控制相关理论
4.1 基于价值链分析逆向物流成本控制的原因
实施企业逆向物流成本控制就是要将成本控制在一定范围内，利用价值链分析获得关于成本的企业核心竞争力，尽可能降低逆向物流成本，提高企业在逆向物流方面的竞争优势。由于逆向物流自身的特点，使其在成本管理方面难度大，成本控制也很难以下手。通过价值链分析确定逆向物流某一环节或某几环节的成本劣势，运用相应的成本控制方法对劣势环节进行控制管理，促使企业在逆向物流活动中的成本达到合理消耗水平，取得在逆向物流上的成本优势[2]。
4.2 基于价值链分析企业逆向物流成本控制的概念
价值链是一系列连续的作业，成本产生于逆向物流价值形成的各环节，在物流、资金流和信息流中伴随着新价值的创造和各种资源消耗，因此价值链中蕴藏着更多的成本控制机会。基于价值链的逆向物流成本控制，是以满足企业回收处理生命周期终结的末端产品需求为中心，由逆向物流上的全体人员参与，各个作业环节全面负责，通过对作业流程的重组和优化，在确保实现逆向物流价值最大化的同时，增加企业的物流成本竞争优势，其是一个多元化、复合型的成本控制过程[3]。
4.3 基于价值链理论的目标成本控制方法
基于价值链理论的成本控制方法有目标维、空间维、时间维和质量维四个维度，本研究是从目标维度予以考虑，即逆向物流成本的控制可以在逆向物流系统设计阶段，通过对企业逆向物流系统的价值工程分析，选择最优方案以确定最低目标成本的方法。此方法主要通过提高功能和降低成本两方面入手，根据逆向物流服务成本和功能的内在联系，找出最优价值。
4.3.1 价值工程的涵义：价值工程又称价值分析，是一门新兴的管理技术，是降低成本提高经济效益的有效方法。它是以最低的寿命周期成本，可靠地实现产品的必要功能，着重于功能分析的有组织的活动。价值工程中的“价值”，是作为一种“尺度”提出来的，表明以某种成本耗费取得某种功能价值是否合理，是否值得，是否必要。价值高，说明有益程度高、效益大、好处多；价值低，说明有益程度低、好处不大。价值工程的一般表达式为[4]：
V=F/C
其中：V-价值系数；F-价值化了的功能；C-寿命周期成本。
4.3.2 提高价值的途径。由价值工程表达式可看出，提高特定价值的途径有：功能不变，降低成本；成本不变，提高功能；既提高功能又降低成本，是提高价值的最佳方法；小幅度提高成本，大幅度提高功能；小幅度降低功能，大幅度降低成本五种方法。
4.3.3 价值工程分析方法。(1)选择分析对象。选择对象主要有两种方法，第一种为重点控制法(ABC)，这种方法对构成逆向物流环节成本进行分析，并按其成本高低顺序排列，再按其累计成本在总成本中所占比例分为A类环节，B类环节，C类环节，以A类作为研究对象。通过这种方法找出占作业成本80%左右，占作业数量20%以下的主要作业作为重要对象。第二种是强制确定法，将产品或部件各个零件进行一对一的重要性对比，重要的零件得一分，不重要得零分，求得每个零件的合计数；再用每个零件所得分数除以全部零件总分数，求得评价系数；同时，用每个零件成本除以全部零件总成本，求得每个零件的成本系数；然后用零件的评价系数与成本系数对比求得每个零件的价值系数。价值系数等于1，表示某个零件的功能与成本相适应；价值系数大于或小于l，表示某个零件的功能与成本不相适应，特别是小于1的主要零件作为分析对象。本研究把逆向物流各个环节看做是零件，利用强制确定法进行逆向物流成本分析。
(2)收集数据。确定主要作业之后，就可以围绕这些作业来收集技术经济数据，数据的内容包括作业的投入量：固定资产的占用、流动资产的占用、人力资源以及其他变动成本；企业的基本情况包括企业的经营方针、回收方式、处理方式等以及同类企业同类产品的回收处理与技术情报。
(3)功能分析。功能分析是价值工程的核心是分析怎样用最低的成本达到某个功能。功能分析包括功能定义、功能整理和功能评价三部分。功能评价的方法是先将对象的实际成本分摊到其各个功能上，再计算各个功能的最低成本，然后用实现该功能的目标成本除以实际成本，求出该功能的价值，并以实际成本减去目标成本，求得降低目标，找出成本高价值低功能进行技术上的改进，达到目标成本。具体如下：
①计算功能评价系数：功能评价系数是反映某项逆向物流服务功能的重要程度的一个指标，按照价值工程的原理，某项逆向物流服务成本的高低与该逆向物流服务功能重要程度相匹配。如果某项逆向物流服务成本高，但其功能在逆向物流活动中相对较低，则说明逆向物流服务成本分配偏高，应予以改进。
功能评价系数=逆向物流服务环节的功能分数/全部逆向物流服务的功能分数总和
②计算成本系数：成本系数反映当前的各个环节现实成本在总成本中所占比重。
成本系数=逆向物流服务某环节成本/该逆向物流服务各环节总成本
③计算价值系数：价值系数是反映各个环节的功能与成本之间的匹配情况的一个指标。从理论上讲，如果其系数接近于1说明两者相适应；如果某个环节的价值系数偏高，则说明其成本匹配不足；如果某个环节的价值系数偏低，则说明成本匹配过剩。
价值系数=功能评价系数/成本系数
④按功能评价系数分类：根据功能评价系数将目标成本在各个环节之间进行分配。
某个逆向物流服务环节的目标成本=该环节的目标成本×功能评价系数
⑤计算成本降低额：计算各个环节的成本应降低额，以确定各个环节按功能评价系数和目标成本要求应升降幅度。
(4)提出方案。寻求最优的改善方案是价值工程的关键，功能成本分析不是只计算出升降幅度，重要的是如何对成本控制对象采取必要措施与方法，合理地实现降低成本的任务。原则上选择价值系数大于或小于1的逆向物流环节作为改善对象。
(5)效果评价。对方案实施后的经济效果进行评价，评价指标及计算方式如下：成本降低百分比=(改进前的环节服务成本-改进后的环节服务成本)/改进前的环节服务成本。
5 案例分析：以昆明市某光学仪器有限公司为例
该光学仪器有限公司是一家光学仪器生产商，其有员工1000多人，每年出口额约6 000万元。其主要业务范围是光学仪器的零配件、望远镜配件的生产以及销售光学仪器、望远镜的技术开发、仓储等，其主要业务是生产保罗型、直筒型的各式各样的望远镜，出口到美洲、欧洲等地，虽然质量过硬，但还是有一定比例的产品返回厂里维修或者退货，尤其是2008年以来受金融危机的影响，退货或返修的产品比以往更多，如何处理才能使企业的逆向物流成本控制在一定范围之内，下面采用价值工程评价方法来进行分析。
5.1 选择研究对象
根据逆向物流的定义，该公司的逆向物流主要是指不合格的物品的返修、退货以及周转使用的包装容器从需求方返回供应方所形成的物品实体流动[5]。其逆向物流系统模式如图2所示。
图2 昆明市某光学仪器有限公司逆向物流模式图
由图2可以看出，其逆向物流服务环节为：分销商→回收中心；零售商→回收中心；顾客→回收中心；回收中心→分类检验；分类检验→分销商；分类检验→制造商；分类检验→拆卸改制；分类检验→处理；拆卸改制→制造商；拆卸改制→供应商；拆卸改制→处理；处理→其他产品链等环节，分别用字母A～L表示。各逆向物流服务环节解释为：对于A环节分销商将出现破损的，不符合零售商的产品送到回收中心，并对有关信息进行登记以便制造商分析研究；对于B环节零售商根据顾客的需求将不需要的产品以及出现损坏的产品送到回收中心，由于其与顾客接触最多比较了解顾客需求，其是制造商了解市场的一个重要来源；对于C环节回收中心就像售后服务中心顾客将其出项损坏的产品进行维修，或者将其不需要的产品卖给回收中心便于回收利用；对于D环节回收中心将其回收来的产品进行分类检验，分成不同的种类分送到E、F、G等环节；对于G环节拆卸改制中心将其接受到的产品以及信息根据利用价值送往H、I、J等环节；对于L环节处理中心将对于生产产品没有用的零件处理到其他产品链中，使资源得到充分利用。
5.2 研究对象的功能、成本和价值评价
5.2.1 计算功能评价系数。该公司为了改进其逆向物流服务方式，对逆向物流服务环节进行功能评价，各功能由8位专家(甲-辛)采用德尔菲法进行打分，并计算得出结果见表1。
根据功能评价系数的计算公式可得出A～L等环节的功能评价系数分别为0.086 1，0.130 6，0.130 6，0.038 9，0.108 3，0.122 2，0.086 1，0.027 8，0.105 6，0.080 6，0.022 2，0.061 1。按照价值工程的原理，某项逆向物流服务成本的高低与该逆向物流服务功能重要程度相匹配，即B，C，E，F，I等环节应该给予高成本，与其功能相匹配。
5.2.2 计算成本系数、价值系数、成本降低额。根据价值工程的一般表达式V=F/C可以看出，价值的提高依赖于成本和功能，因此计算成本系数，按功能与成本系数计算价值系数是提高价值的一种方法。根据公司对同类行业以及该公司的实际情况分析，将目标成本预算为1 000万元。具体计算结果见表2。
从理论上讲，如果其价值系数接近于1，说明两者相适应，即A，B，C，E，F，I，J，L等环节的功能与成本相适应；如果某个环节的价值系数偏高，则说明其成本匹配不足，即D，K环节的功能满足，成本投入低；如果某个环节的价值系数偏低，则说明成本匹配过剩，即G和H两个环节成本投入过高。
5.3 拟定降低成本的措施
根据表2中的价值系数可判断，G和H环节的成本费用与其功能的匹配，费用过高，功能较低。G和H分别对应分类检验→拆卸改制，分类检验→处理两个环节，其成本主要由直接人工和服务费用构成，其中：直接人工主要是直接人员的效率差异引起不同的变化，如用人不当、作业工人经验不足，路况差异导致额外运输时间、逆向物流环节采用的设备陈旧，效率低下等，其责任应该由管理部门承担；服务成本主要由固定的逆向物流服务成本差异和变动的逆向物流服务成本差异所引起，固定服务费用成本差异与直接人工效率差异大致一样。变动服务费用主要是服务工时耗费或额外开支引起的，责任一般由操作部门承担。这样将相应责任分配到对应部门，并采用绩效评价进行考核，以促使部门采取措施，降低逆向物流服务成本。
5.4 经济效果评价
对方案实施后的经济效果采用成本降低百分比作为评价指标来进行评价。该公司相应部门采取措施后可以将G和H的成本分别降低10和15万元，对于逆向物流服务环节G：成本降低百分比(G)=(110-100)/110=9.09%；对于逆向物流服务环节H：成本降低百分比(H)=(50-35))/50=33.3%；对于逆向物流服务环节总成本：成本降低百分比=(1000-975)/1000=2.5%。
6 结论
逆向物流，由于其特殊性，成本难于确定，控制其成本要从宏观上进行。本文采用现代成本控制的方法价值链分析对逆向物流成本控制进行研究，运用价值工程对逆向物流成本进行分析，通过确定逆向物流服务环节的价值系数确定成本控制的重点对象，并依据对象采取相应的措施，从而达到降低企业逆向物流成本的目的。论文以昆明市某光学仪器有限公司为例，利用价值链理论，运用价值工程方法详细阐述了该企业逆向物流的成本控制过程，得出成本控制的重点对象及降低成本的措施。通过本案例的分析，给实施逆向物流的企业降低其逆向物流成本、增加企业利润、提升客户价值，提高企业竞争力提供一种有效的方法。
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