资产评估如何服务于碳资产会计处理，本文主要内容关键词为：服务于论文,资产评估论文,会计处理论文,资产论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中图分类号：F233
碳资产是随着碳排放权交易的兴起而产生的，碳资产的价值也受到市场的认可。作为经济活动的“商业语言”，会计应对企业的碳经济活动进行全面地反映、控制和监督，碳资产会计的出现也就顺理成章。但是由于碳资产会计产生较晚，理论研究仍需完善，实务探索的成功案例缺乏，这些都阻碍了碳资产会计的发展与应用。资产评估作为市场经济的又一重要“语言”，成为市场交易双方的重要媒介。资产评估的引入有助于碳资产会计的市场化，它可以为碳资产会计提供有效的市场信息，从而提高碳资产的会计处理水平，提升碳信息质量。因此，资产评估有效地服务于碳资产会计处理，成为碳资产会计推广与应用的重要前提。
一、碳资产评估视角下碳资产会计科目的确认
作为一种特殊的排污权，由于环境承载能力有限和国家的减排任务等限制，碳排放权具有相应的价值得到市场的承认。同时，将碳排放权确认为资产还是费用国内外学者已经达成一致结论，即碳排放权满足资产的定义，应该被确认为资产(IASC，FASB)。但是在将其确认为哪类资产上国内外学者却有着不同的认识。Wambsganss和Sanford(1996)从碳资产的使用角度出发，认为取得碳资产预期用以补偿将来碳的实际排放，应该确认为存货。Adams等(1989)从碳资产未来收益的角度认为碳资产的价值是建立在未来排放权的收益基础上，是未来收益的折现，应该确认为有价证券；同时随着交易市场的不断发展与完善，未来的碳资产甚至可以作为期权、期货来处理。Ewer等(1992)从碳资产的物质形态和法律范畴角度分析了碳资产的归属问题，他认为由于碳资产不具有实物形态和实际存在的契约关系，所以应将碳资产确认为无形资产。此外，王艳、李亚培(2008)认为碳资产应确认为交易性金融资产；毛小松(2011)则指出碳资产应该确认为可供出售金融资产。
碳资产确认为哪类会计科目，这需要会计人员分析碳资产的取得方式以及碳资产为企业创造收益的方式与期间，综合各种因素的情况下合理确认碳资产的会计科目。
在资产评估中，作为评估对象的碳资产能够为控制主体带来经济利益，是具有稀缺性的资源。因此，只要碳资产为投资者所拥有，并用来投资，都要评估作价。在资产评估中，碳资产的确认标准需考虑以下因素：
1.碳资产在评估时已存在。碳资产的存在是过去发生经济活动的结果。碳资产无论从政府无偿取得或者从市场购买取得，这都是过去的经济活动形成的。如果碳资产过去存在，但碳资产现在被消耗或者转让，则该碳资产就不能被视为企业资产。
2.碳资产由企业所控制。碳资产不论是从政府无偿取得，还是市场购买所得，亦或是技术改进形成的，只要是归企业支配使用的碳资产，均在评估范围之内。
3.被评估碳资产必须有效用。碳资产应能够为企业获取经济利益，没有效用的碳资产不能列作评估对象，已失效的碳资产也不能列作评估对象。只要碳资产有效用，无论什么形式的碳资产都应列为评估对象。
4.碳资产的稀缺属性。气候变暖和政府减排任务使得碳资产成为稀缺产品，企业获得其控制权必须付出代价，因此，具有稀缺性的碳资产才可成为资产。可想而知，假设对碳排放不加限制，即使碳排放能在未来给企业带来收益，但其并不稀缺，也就不能称为资产。
二、碳资产评估视角下碳资产计量属性的选择
碳资产会计计量的主要问题是碳资产计量属性的选择。国内外相关研究文献表明，碳资产计量属性的选择很大程度上取决于将碳资产划分为何种资产类别，包括历史成本、可变现净值和公允价值。张鹏(2010)认为将碳资产确认为存货，初始价值按照取得碳资产时实际支出作为存货的成本，期末以成本与可变现净值孰低来计量碳资产的价值。何洪峰、刘桂春(2010)认为应将碳资产确认为无形资产，以取得碳资产的实际支出作为无形资产的历史成本，按照碳资产的使用年限平均分摊计入损益。李亚培(2008)认为碳资产应确认为交易性金融资产，市场价值成为碳资产的计量属性。由于取得碳资产的途径各有不同(无偿配给、技术改进和有偿购买)，有些学者认为应该采用多种计量属性来核算碳资产。
通过对历史成本、可变现净值与公允价值的分析发现，历史成本计量虽然能够可靠地计量企业有偿购得的碳资产，但是在计量无偿取得的碳资产方面无法实施；用可变现净值进行碳资产的期末计量又不能满足不同类型企业对于碳资产的计量要求；公允价值计量容易受到企业管理层的操纵，增加碳资产的计量风险。所以，碳资产的会计计量应采取多种价值计量属性。在多种价值计量属性下，无偿取得、技术改进获得、市场购得的碳资产都可以得到准确的计量，同时满足了不同类型企业的需求。在这种情况下，由于历史成本和可变现净值易于获取，公允价值的确定就成为计量碳资产的关键和难点。由于资产评估涉及交易双方的讨价还价，可以利用搜集到的市场信息相对准确地确定碳资产的市场价值，以此确定碳资产的公允价值。碳资产公允价值的确定主要受以下几方面因素的影响。
1.专业能力的要求。碳资产这种新型资产对会计理念的冲击很大，碳资产确认资产类别还处于探索与论证阶段，碳资产公允价值还需专业人员的评估，这些超出了一般会计人员的知识、能力和经验范围。所以，在确定碳资产的公允价值时，必须要有专业的评估机构及评估人员参与。
2.独立判断的需要。碳资产价值评估由于其专业性很强，外部独立性的判断显得尤为重要。外部机构和人员在评估碳资产价值时，必须与被评估单位保持独立性，从外部投资者的角度衡量碳资产未来的收益与风险，公正合理地确定碳资产的价值。
3.评估方法的选择。公允价值是指在公平交易中，熟悉交易的当事人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金额。运用成本法评估资产会导致评估金额难以适应市场变化，扭曲了被评估碳资产的价值；运用收益法评估资产主观设定很多标准使得评估风险较大，评估金额易受操纵。市场是交易双方公平竞争的平台，市场法的采用相对比较合理公允，能够较准确地反映被评估碳资产的价值。
三、碳资产评估视角下碳信息披露制度的完善
在碳资产信息披露方面，国外创建了碳信息披露项目(CDP)，通过与世界500强企业的合作，详细披露企业碳排放信息，旨在实现投资者和企业管理层就气候变化开展对话，并为利益相关者了解企业的碳排放信息提供相关资料。国内有些学者在介绍和分析碳资产信息披露项目的基础上，探讨了我国碳资产信息披露框架的构建(张彩平，2010；谭德明等，2010)。有些学者还以CDP发布的《碳信息披露项目中国报告》为研究对象，分析我国上市公司参与碳资产信息披露项目的现状及存在的问题(徐颖，2010)。此外，张萍(2011)以全球500强企业为样本进行实证研究，发现企业规模、经济因素和监管体制是影响碳资产信息披露质量的重要因素。
目前，国内学者对碳资产会计信息的披露倾向于表内披露，即碳资产在三大报表中的列示。如此的碳资产信息披露是不完善的，不能够将碳资产的获取方式、计量属性以及使用期限等大量信息提供给投资者，进而影响了外界对企业碳资产的判断。加之其专业性特征，资产评估所需的信息也很难获取，这些都大大影响了碳资产会计的应用与推广。
碳资产有自身的风险和不确定性，还有自身的复杂性与专业性，所以简单的表内反映是不够的。碳排放量虽然可以明确计算并列入费用，但是碳排放所引起的生态环境的变化，对人体健康的伤害，这些都是无法通过货币来衡量的。表外披露是完善碳资产信息披露的一种有效补充，其能详细说明碳资产的取得、消耗以及收益，还能提供节能减排任务完成情况、保护环境等信息，监督企业承担社会责任。基于资产评估角度的碳信息披露需要建立多维度、多层次的表外披露制度。其中，不仅仅包括传统会计报表要求的会计政策、会计估计等，还包括碳资产的取得方式、企业碳资产存量、碳资产的计量属性、碳资产市场价格的变动、节能减排任务、碳超额排放的处罚风险、环境保护活动和治理污染活动中带来的环境效益和社会效益以及企业碳资产交易量的变动情况等信息。此外，表外披露也可通过环境审计单独的报表予以披露，以提高碳信息披露的质量。
四、政策建议
1.加快建设我国碳会计理论与实务。发达国家碳资产会计的研究较早，目前在碳资产会计理论和实务上已有经验可循。发达国家建立了以IET、CDM等为例的交易机制，IASB、FASB等发布了一系列系统的碳财务会计准则。相比而言，我国碳资产会计的建设还处于规范零散的起步阶段，碳资产交易以政府推广为主，财政部目前没有出台相应的准则以规范碳资产交易。因此，必须吸收和借鉴国外碳资产会计的理论与实践经验，探索我国碳资产会计体系与会计准则的建设，建立和完善交易机制，实现我国碳会计体系建设的跨越式发展。推进碳资产评估工作的发展，我国碳资产会计准则体系的建设是关键。只有确立了统一规范的财务会计“语言”，资产评估才能为市场交易双方提供平等有效的信息，为交易双方达成交易提供中介服务。
2.建立以会计准则为核心的碳资产信息披露机制。碳资产评估需要被评估碳资产的信息与数据，碳资产的会计处理是否规范合理非常重要。因此，碳资产评估服务于碳资产会计离不开会计准则的规范与完善。会计准则是规范企业碳信息披露的指南，它规定了碳信息披露的基本内容，保证了碳信息披露的基本质量，有助于市场各方对碳信息的需求。财政部门在制定会计法规、准则时，应参考环保部门的规定和相关数据，将环境问题纳入会计法规(陈锐轩，2009)。碳排放企业应该依据碳资产会计准则核算企业碳排放量，计量碳资产的变化，规范企业碳资产信息的披露。外部碳资产交易市场也需相应规范碳资产的表外披露，建立系统、完整的碳资产信息披露制度。
3.发挥碳审计的监督作用。由于碳资产的评估依靠碳资产信息的披露，碳资产信息的质量决定着碳资产评估是否准确。如果碳资产信息的质量具有瑕疵，碳资产评估的结论也就不符合实际。因此，经过审计的碳资产信息更具有决策价值。环境审计中的碳审计是对碳会计资料做出证据搜集及分析，以评估企业碳资产状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度做出结论及报告，同时关注碳排放等信息披露情况(高宗文，2009)。碳审计监督要将审计范围从传统的财务审计扩展到碳资产的取得、消耗、收益以及碳排放的生态影响等审计领域，通过碳审计对企业的碳资产确认、计量、评估及其披露进行监督，提高企业的低碳环保意识，引导全社会来监督企业碳排放，重视低碳经济。
标签：会计论文; 碳排放论文; 会计知识论文; 资产评估论文; 会计确认论文; 企业资产论文; 会计信息披露论文; 会计处理论文; 公允价值论文; 可变现净值论文; 财会论文;