浅析对国有企业主要领导人员评价的新思维
文/ 杨东波 刘卫华 孔一星
国有企业是社会主义市场经济下执政兴国的支柱和重要力量。国有企业领导人员经济责任审计在推动国有企业贯彻落实党中央重大经济方针政策和决策部署、深化国有企业改革、规范企业境外投资经营、反腐倡廉建设等方面发挥了重要作用。在社会科学领域，有诸多关于评价的方法和体系，具体到企业评价中，基本都是建立在一套财务指标体系的基础上，通过统计分析方法、模糊数学方法、运筹学方法等进行分析，得到评价结果。在进行国有企业领导人员经济责任审计评价时，上述方法可能并不适用，因为：一方面目前建立的评价体系主要是以财务指标作为基础，不能涵盖经济责任的全部内容；另一方面有的分析方法过度依赖数理知识，对于评价方法来说，其价值不在于脱离实际应用所体现的复杂性，而在于审计过程中所体现的可操作性。
对国有企业领导人员评价的主要内容
国有企业贯彻执行党中央经济方针政策，执行企业发展战略规划、内部控制制度、财务管理和境外资产管理制度等，都与本企业的领导班子特别是主要领导人员的决策密切相关，决策是履行经济责任的初始环节，也直接影响了经济责任履行的最终结果。决策正确是执行正确的前提与必要条件，经济责任审计评价首先围绕经济决策的制定与执行开展，并确定审计的重点和方向，不仅要肯定该项经济决策所付出的努力及取得的业绩，还要指出该项经济决策所存在的问题。
（一）对决策制度、程序和内容进行审计。
决策制定是履行经济责任的初始环节，通过决策事项确定经济责任审计的方向和重点，同时决策制定也是审计的重点和需要评价的内容。在进行经济责任评价时，不仅要指出履行经济责任取得的业绩与问题，更要指出决策是如何制定的，还要通过审计评价决策机制的科学性、决策程序的民主性、决策事项的合法合规性。同时，也可以了解和参考领导人员的个性特征或履职特点，作为所作出经济决策的说明和印证。
审计决策制度，评价决策机制的科学性。一是“有没有决策制度”，通过查看国有企业有关规章制度，审计国有企业领导人员任职期间是否建立“三重一大”等经济决策制度，评价决策制度的建立情况；二是“是不是执行决策制度”，通过查看会议记录等资料，审计经济决策是否结合实际情况，按照相关制度对党中央重大经济方针政策等事项进行细化，评价决策制度的执行情况；三是“该决策的是不是都决策了”，通过座谈、查阅材料等形式，审计经济决策是否涵盖重要项目工程、重要人事任免、大额资金使用等必须经过集体决策的事项，评价决策制度覆盖的全面性。
审计决策程序，评价决策过程的民主性。一方面，对经济决策的前期酝酿和动议情况进行审计，各项决策是否进行了充分的论证和调研，评价决策准备阶段的科学性；另一方面，对经济决策的决策过程进行审计，各项经济决策是否按照约定人数和表决方式开展，是否存在以通报替代集体决策的情况，是否存在会议记录不完整、缺少决策环节的情况，是否对反对意见进行了回复和解释，评价决策实施阶段的民主性。
审计决策内容，评价决策事项的合法合规性。一是从决策内容合法合规的角度，审计经济决策内容是否遵守法律法规以及单位规章制度，是否符合党中央重大经济方针政策，是否符合国家产业政策、规划发展方向，评价决策内容的合法合规性；二是从决策内容的可实施性角度，调阅重大工程项目、大额资金使用等事项的实施方案、管理资料等，审计是否符合企业发展的需要，是否能够落地实施，是否制定相应的工作方案、明确工作任务的分工和时间安排，评价为推动落实经济责任所制定实施计划是否具体和可执行。
（二）对决策执行产生的结果进行审计。
决策执行产生的结果是履行经济责任的最终环节，根据党中央的最新要求和改革发展方向，结合“两办”规定，从国有企业审计的实践出发，国有企业领导人员履行经济责任的主要内容概括为以下七个方面：一是审计国家重大政策措施贯彻落实是否到位等问题；是否存在改革试点工作推进缓慢、未按期完成相关改革任务等问题，评价履行经济责任过程中落实党中央重大决策部署情况。二是审计国有企业发展战略规划是否符合国家中长期发展规划、专项发展规划、产业发展政策等；是否与企业自身发展定位相符合相适应；是否在企业发展战略规划的实施过程中进行检查督促；是否根据形势变化在企业发展战略规划的实施过程中及时进行调整，评价履行经济责任过程中落实企业发展战略规划情况。三是审计是否存在重大项目决策不当，造成资产损失浪费的问题；是否存在重大事项党组织决策前置程序不完善产生问题等，评价履行经济责任过程中落实重大经济决策情况。四是审计是否存在治理结构不够健全；是否存在重大风险隐患防控不到位等问题，评价履行经济责任过程中法人治理结构和内部控制管理情况。五是审计是否存在企业经营业绩不实，财务管理不规范；是否存在“走出去”战略、“一带一路”建设落实不到位、境外投资决策不当、缺乏有效协同机制以及环境保护政策执行不严等问题，评价履行经济责任过程中财务收支和境外资产管理情况。六是审计是否存在违反中央八项规定及实施细则精神、党风廉政纪律、个人廉洁从政等，评价履行经济责任过程中领导人员廉洁从业情况。七是在审计整改方面关注国有企业以往审计发现问题的整改情况，评价履行经济责任过程中审计整改情况。
国有企业领导人员评价与联席会议评价相结合
形成简要的综合评价结论报告。目前国有企业领导人员经济责任审计报告的内容主要包括：审计的法律依据、审计对象范围、审计查阅资料范围、基本情况、审计结果、审计建议、附件（审计发现的其他问题、审计发现问题汇总表）。从严谨和专业的角度考虑，审计机关严格履行程序，严格依法依规，严格在职权范围内开展工作，但也使得审计报告篇幅过长，影响了报告的可读性和可理解性。因此，在现有“两个报告”基础上形成简要的综合评价结论报告，主要包括三个方面的内容：一是国有企业领导人员的个性特征或履职特点，该内容可以为领导人员所作出经济决策提供说明和印证，还能够更好地突出定性评价，可以利用谈话、查阅资料等掌握的情况对领导人员的个性特征和履职特点进行描述；二是国有企业领导履行经济责任的主要业绩和问题，列举履行经济责任过程中取得的重大业绩和问题；三是国有企业领导人员履行经济责任的综合评价等次。
确定经济责任审计综合评价等次。首先确定重大事项的标准，比如，以该事项的金额、对企业经营发展的影响、产生的社会影响等作为标准，并以此标准进行筛选。其次，对审计过程中核实的业绩和发现的问题进行筛选。再次，对筛选后的重大业绩与问题，在遵循“三个区分开来”的前提下区分决策是否正确，如果决策程序正确，对正面的重大业绩需要进行肯定，对负面的重大问题，评价在具体执行过程中领导人员所承担的责任；如果决策程序有问题，对正面的重大业绩，要实事求是地进行分析，评价领导人员在决策时是否承担责任，对负面的重大问题，评价领导人员所承担的责任，并深入调查是否存在违法违纪问题线索。最后，根据所有重大业绩与问题中领导人员在决策制定和执行过程中所承担的责任作为评价基础，并结合谈话、查阅资料等掌握的情况确定评价等次，以“优、良、一般、差”作为评价等次，确定国有企业领导人员的经济责任审计综合评价等次。
（一）审计机关对国有企业领导人员作出综合评价。
首先，谁来进行解释?按照惯例，似乎最高人民法院责无旁贷，而且1991年民事诉讼法典出台后，1992年最高人民法院便出台了全面的司法解释，在实践中发挥了积极的作用。然而，小额诉讼的解释似乎远非如此简单，因为前已述及，小额诉讼只是一项制度，不是一个独立的程序，民诉法第162条没有对小额诉讼程序作出规定，“巧妇难为无米之炊”，最高司法机关如何来对没有的事项作出解释?这实际上需要对小额诉讼程序进行具体创设，而这已经超出了司法解释的范畴，最高司法机关没有能力完成此项具有法律创设意蕴的法解释。
采用票决的形式确定综合评价结果。联席会议成员单位可以通过定期或者不定期的会议，共同研究讨论经济责任审计评价结果，由审计机关介绍各个国有企业的审计结果，其他成员单位介绍所掌握的领导人员具体情况、年度考核、考评等结果，在综合各个单位了解情况的基础上，共同投票确定一个结论性的评价等次。对联席会议成员单位可以根据监督职责、掌握范围等确定不同的票数或者权重，最后得到综合评价等次，形成最终的综合评价结论。
形成评价结论是经济责任审计的最后环节，在参考前述评价基础和评价主体的基础上，笔者建议由审计机关根据审计内容，确定国有企业领导人员的评价等次，之后将评价等次、评价基础、审计内容一并提供联席会议成员单位，使之共同参与到评价过程中形成最终的评价结论。
（二）联席会议对国有企业领导人员进行综合评价。
在2 D培养水平，紫云英苷处理后细胞凋亡水平明显增高，且可减少抗凋亡蛋白Bcl2的表达，并增加促凋亡蛋白Bax及cleaved-caspase-3的水平(P<0.05)，且呈一定的剂量依赖效应关系(图3A-B)。与此相似，在3 D培养水平，紫云英苷可明显减少抗凋亡蛋白Bcl2的表达，并增加促凋亡蛋白Bax及cleaved-caspase-3的水平(P<0.05)，且呈一定的剂量依赖效应关系(图3C)。
采用函询的形式确定综合评价结果。除了现场的票决形式外，联席会议成员单位也可以通过非现场的形式参与综合评价。比如，采用函询的形式参与综合评价过程。对各个成员单位来说，与现场确定结果相比，非现场的形式评价周期更长，对所掌握情况的利用更加全面，研究和讨论也更有深度，所确定的评价等次也可以更加准确。采用函询的形式，首先需要审计机关将其确定的综合评价等次、评价基础和审计内容一并提供，之后由联席会议其他成员单位分别根据掌握情况确定综合评价等次，在参照前述确定权重的基础上，通过对回函进行汇总计算，确定国有企业领导人员经济责任审计评价的等次，形成最终的综合评价结论。
由GC- MS分析得到的质谱数于NIST08.LIB和NIST14.LIB标准谱库的检索，查对相关质谱资料，分别对各峰加以确认，鉴定样品中的挥发性香气成分，用峰面积归一法分析各组成分相对含量。
按照两办规定第二十五条的要求：“审计委员会办公室、审计机关应当听取联席会议有关成员单位的意见，及时了解与被审计领导干部履行经济责任有关的考察考核、群众反映、巡视巡察反馈、组织约谈、函询调查、案件查处结果等情况”。因此，在审计机关经济责任审计评价的基础上，联席会议其他成员单位可以采取票决、函询等形式共同参与到经济责任审计综合评价中，以各自掌握的具体情况或者考核评价的结果作为参考，完善经济责任审计综合评价结果。
我何庆林，字云乔，别署近鸥堂。1974年生于四川梓潼。2002年毕业于中国美术学院中国画系山水画专业。现为杭州画院专职画师、中国美术家协会会员、中华诗词学会会员。
国有企业领导人员评价主体向多元评价发展
根据“两办”规定的第十条要求：“各级党委和政府应当加强对经济责任审计工作的领导，建立健全经济责任审计工作联席会议制度。联席会议由纪检监察和组织、机构编制、审计、财政、人力资源社会保障、国有资产监督管理、金融监督管理等部门组成，召集人由审计委员会办公室主任担任”。在目前的国有企业经济责任审计评价中，主要由审计机关根据审计内容作出评价，联席会议其他成员单位并不直接参与经济责任审计评价。在实际工作中，每个成员单位在国有企业的监督与管理中均承担了一定的职能，对国有企业领导人员履行经济责任都掌握不同的情况，在进行经济责任审计评价时，可以根据各自掌握的情况共同参与，实现评价主体从单一评价主体向多元评价主体的过渡，进而增加评价结论的全面性和客观性。
（一）从评价目标上看，联席会议成员单位关注的重点有所不同。
联席会议成员单位在国有企业监督与管理中承担的职责不同，所追求的评价目标、关注的评价重点也有所不同。比如，组织部门作为领导干部培育、选拔、管理、使用的部门，重点关注国有企业领导人员的政治表现、能力素质、工作业绩、廉洁从业和履行“一岗双责”等情况，基本上覆盖领导人员管理的各个环节；国有资产管理部门作为履行国有企业出资人职责的部门，维护的是所有者权益，重点关注国有企业领导人员是否促进实现保值增值、是否促进实现高质量发展。不同单位评价目标的区别使得所采用的评价方法和评价体系也有所区别，以中央企业为例，《中央企业领导人员管理规定》主要从综合、业绩、党建三个维度构建国有企业领导人员考核评价体系，由内部民主测评、外部管理部门评价等共同形成评价结论；《中央企业负责人经营业绩考核办法》则根据不同功能和类别的企业进行分类考核，根据年度净利润、经济增加值等指标作为基准值进行比较，并经过行业对标进行考核，考核结论分为四个级别，以此对中央企业负责人的经营业绩作出评价。
C语言是应用较为广泛的一种语言编写方式，也是众多语言编写中使用最频繁的语言形式。C语言编写语法虽较为简单，但有着丰富的运算符号和多种多样的数据结构，所以在计算机语言编写方式丰富的今天也占有一席之地。
（二）从评价内容上看，联席会议成员单位关注的内容都涉及经济责任的履行，可以相互补充、相互印证。
国有企业作为经济主体，在联席会议成员单位的监督和管理中都会关注经济责任的履行。比如，干部管理过程中需要考核领导人员的经营业绩，作为评价领导人员能力的重要指标。从《中央企业负责人经营业绩考核办法》来看，对年度净利润、经济增加值等财务数据设置基准值，考核组以中央企业的数据进行比较和对标，形成经营业绩的评价结果。从两办规定来看，财务收支也是经济责任审计的重要内容之一，但是审计机关关注的是财务收支的真实性、合法性和效益性。因此，对于经营业绩这一方面来说，国有资产管理部门和审计机关的评价结论可以相互补充，使经营业绩的数据更加客观和真实。另外，对于廉洁从业来说，国有资产管理部门通过监督检查、年度考核等形式评价领导人员廉洁从业情况。审计机关则从经济事项的决策入手，通过审计决策制度、程序、内容以及所产生的经济后果的角度出发，评价廉洁从业。因此，在廉洁从业方面，不同部门的评价结论可以相互印证，使廉洁从业的评价结论更加全面。
（三）从评价形式上看，联席会议成员单位可以采取票决、函询等形式共同参与评价。
通过对联席会议成员单位评价目标和评价内容的对比不难发现，虽然不同单位的评价目标、评价重点、评价方法有所不同，但评价内容都涉及到经济责任的履行，并且可以从不同角度对同一经济责任进行分析，相互补充、相互印证，因此评价主体的多元化将有利于更加全面、客观地评价国有企业领导人员。在进行经济责任审计评价时，由审计机关根据审计内容作出综合评价，一方面审计机关主导和完成了经济责任审计，另一方面审计机关作出的评价可以作为其他成员单位评价的参考。联席会议其他成员单位以审计机关的评价为依据，并结合各自掌握的主要领导人员的情况，通过票决、函询等形式共同参与到评价过程中，最后形成更具客观性、全面性的评价结论。
（作者单位系审计署郑州特派办）
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