我国财务学理论体系的认识与重建，本文主要内容关键词为：体系论文,学理论论文,财务论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着我国经济体制改革的深入进行，我国财务理论近年来也取得了令人瞩目的成就。但这些成就仍然局限为财务理论体系全面创新作铺垫的各自独立的概念、范畴与命题领域内。如何将我国传统财务理论中的科学成分和近年来我国财务理论创新的优秀成果按照财务理论体系的内在要求，科学地纳入其有机整体中加以改造和完善，以推动我国财务理论的全面发展，已经成为我国新时期财务理论研究的一项紧迫任务。
一、对我国传统财务理论的反思与评价
我国传统财务理论的内容主要来自于马列主义原则、我国古文化传统思想和前苏联模式三个方面。马列主义的思维逻辑原则和其间包含的认识与方法论，对构建我国传统财务学理论体系具有普遍指导意义，而马克思的资金运动理论、剩余价值理论、国家分配理论以及社会再生产理论等，又是构成我国传统财务理论的纲领性内容；作为我国古文化传统思想有机组成部分的我国古代理财思想和理财经验，对后世影响极大，发挥着理论遗传的作用。这些遗产的延续和发展无疑成为我国传统财务理论内容的又一来源；在社会主义制度建立后的我国政治体制、经济体制深受前苏联模式的影响，在当时理论被视为政治宣传工具的特定历史条件下，以社会主义体制标本自称的苏联模式，必然影响和决定着我国传统财务理论。由以上三个方面为主要来源构建的我国传统财务理论既有自身的理论优势，又在发展中由于研究方法等诸多局限显露出它自身的不足。其主要表现为：
1.在财务理论研究的方向上：以往财务理论在注重宏观财务体制建设的同时，在很大程度上忽视了财务在我国微观企业中作用的发挥，也不注重财务自身功能的完善。
2.在财务理论研究方法上：我国传统财务理论注重归纳法的运用，对实证法的运用重视不够，其理论内容以抽象性见长，具体化不足；注重对财务理论的静态分析，忽视对财务理论发展中的动态研究；对财务理论中的具体问题往往拘于定性分析，却忽视对具体事物的定量分析。这种研究方法上的倚重倚轻，使财务理论在实践中缺乏可操作性。
3.在财务理论自身建设上：我国传统财务理论保持了鲜明的立场和观点，在继承前人遗产方面却存在着严重的教条主义和盲目排斥西方财务理论的倾向，在很大程度上影响了我国财务理论的发展，窒息了我国财务理论发展中的应有的活力。
4.在财务理论体系上：传统财务理论注重对财务本质、职能、原则体系和环节等基础理论的研究，而忽视对财务运用理论的系统分析。因此削弱了财务基础理论对财务实践的指导意义。
二、我国财务理论的创新与局限
我国传统财务理论的创新主要起因于我国八十年代以来对财务改革的实践需要，同时，也是财务改革实践推动的结果。
1.财务理论研究中的“百家争鸣”，既是我国财务改革的实践需要，又为各种财务学术思想的交流与学术成果的相互渗透提供了宽松的环境。改革十几年来，我国出版和发表的财务学论著，无论是从数量还是从质量上都大大超过了前三十年的总和，基本上打破了以往财务理论宣传与发展中独尊一家的局面，繁荣和丰富了我国社会主义财务各学科的理论内容。
2.财务理论研究的目的发生了根本性转变。我国财务理论研究由原来服务于国家宏观管理需要转向主要服务于企业财务控制、分析、预测、决策，这也是以市场经济为取向的我国社会主义财务经济改革与发展的现实需要。从近年出版的一批研究成果看，有不少是专门研究财务经济关系的著作，这些都集中反映了财务在经济管理中的巨大作用已经引起了我国学术界的高度重视。
3.财务理论研究的方法开始向全方位、综合性方向转变。在改革开放以来，财务理论研究方法基本上实现了归纳法与演绎法相结合，规范研究与实证研究方法相结合，定性分析与定量分析方法相结合，宏观分析与微观分析相结合。这些研究方法的转变，增强了我国财务理论的可操作性。
4.财务理论研究基本上纠正了过去理论建设中的教条主义和盲目排斥西方财务理论的倾向。在改革实践的推动下，我国财务理论研究已经突破了传统财务理论的某些“禁区”，提供了一批经过专门研究后可资借鉴的丰硕成果和大量介绍西方财务理论与实务的著作。这些成果为我们在坚持马列主义原则的同时，合理吸收西方财务理论的科学成份，洋为中用，丰富我国财务理论建设提供了巨大帮助。
5.财务理论研究的方向由过去侧重财务基础理论的研究转向在研究财务基础理论的同时，开拓了财务约束理论和财务应用理论研究的新领域。按照财务理论与实践的转换过程来看，财务理论的完整体系应包括财务基础理论、财务约束理论、财务应用理论三个层次，这不仅是主观见之于客观的科学理论抽象过程的内在要求，也符合财务理论应用于财务实践的实际需要。鉴于我国长期拘泥于基础理论层次的传统财务理论与财务实践严重脱节的现象，近年来我国财务理论研究以科研服务与实践为宗旨，把研究财务理论的层次由传统的单一层次扩展到基础理论、约束理论和应用理论三个层次，并在此基础上，重新界定了完整体系的财务科学研究方向。在这一体系内，围绕财务体制和财务运行机制开展的财务应用理论研究以及由此取得的成就，弥补了长期以来我国应用财务理论研究存在的缺陷。
财务理论研究总趋势的上述转变也同时冲击着我国传统财务理论的内核，使定型多年的我国财务理论中的某些观点开始受到检讨，否则，在传统财务理论基础上嫁接财务理论创新的成果必然是内容丰富而体系杂乱。因此，对我国传统财务理论的某些概念必须进行创新和改造，否则就不能更好地促进我国财务理论的总体发展。
审视我国财务理论研究的整体格局，我认为，目前我国财务理论的创新主要是环绕传统财务制度理论外围进行的。对于根植于财务理论中的财务基础理论和财务约束理论与财务应用理论衔接产生重大影响的许多问题，如财务管理主体的确认，财务活动普遍规律的实现条件，社会经济发展中财务管理的地位回归等，人们似乎还没有过多的重视。即使是现在已经取得的财务理论创新成就，也均处于各自独立的概念、范畴与命题领域内。它们虽然为我国财务理论体系的全面创新打下了基础，但由于创新的概念、范畴与命题理论未能最终实现向财务理论完整体系的全面创新转化，导致了人们对我国财务理论发展总体方向普遍存在的困惑和财务理论教学中的无所适从。所有这些都昭示着我们，我国财务理论正面临着由各自为战、局部突破的命题理论向完整的科学理论体系创新的战略转变，必须尽快建立起较为完善的我国财务理论体系。
三、我国财务理论体系的全面创新
财务理论体系的创新应该以财务概念、范畴与命题理论创新为基础，但作为一门成熟的财务科学理论体系，绝不是各种概念、范畴与命题理论的堆砌，而是财务科学理论体系自身的内在逻辑规律有机地组合。财务科学理论体系相对与各自独立的概念、范畴与命题理论而言，应更具有内容复杂性和结构严谨性。因此，要完成财务科学理论体系全面创新的任务，还需要经历一个已经创新的各种概念、范畴和命题理论的再加工过程。
（一）构建我国财务理论体系必须处理好几个关系
1.必须处理好评判与继承的关系。传统财务理论虽有不足，但有突出的理论优势，它所包含的许多成份，对我国重新构建财务理论体系，仍有明确的指导意裔和重要的参考价值，对此我们必须大胆地继承和吸收。
2.必须处理好对西方财务理论合理借鉴的关系。过去我国受研究目的和研究方法等的限制，仅仅注重了对财务制度理论的研究，而对于属于财务整体理论有机组成的财务基础理论和财务应用却缺乏系统研究。西方财务理论却不同，它在财务基础理论和应用理论方面经历了一百多年的系统研究，有其独到之处。从完善财务学理论体系的角度看，中西方财务理论有其互补必要性，我们应该大胆地借鉴西方财务理论。然而，由于我国国情自身特性，决定了我们不能照搬西方财务理论，更不能简单地把西方财务理论视为我国财务理论的发展方向。对此我们既不能对西方财务理论一概排斥，也不能不问我国国情对其盲目照搬，而是合理地吸收与消化，将其科学的成份融入我国财务科眩理论体系中。
3.必须正确处理好财务科学理论体系与财务各学科理论之间的关系。财务各学科理论是财务各学科命题理论的独立延伸与发展，是在财务学理论体系的各层次分化中发展起来的，反过来它又会促进财务科学整体理论的发展与完善，为创新财务学理论体系提供丰富的内容。因此，财务学理论体系与财务各学科理论之间的关系应是总干与分枝的关系，只有将近十几年来新涌现的诸多财务各学科理论归位于财务命题理论的本源上，并对其进行加工和提炼，按照财务学理论体系的内在逻辑，将其纳入财务学理论体系的整体中，才能促进我国财务科学理论体系的创新与发展。
（二）构建我国财务科学理论体系的原则
财务理论体系的构建应是将研究成熟的财务理论要素进行科学归类并划分若干层次，使之成为一个有机整提，为此，应遵循以下原则：
（1）总体原则。即对财务理论体系进行研究时，要有一个总的观念。确定现代财务理论体系在总体上应包括哪些要素，应划分几个层次，先进行战略性研究与规划，制定一个宏观框架。这个规划应当是在对现代财务规律性正确认识的基础上，对现代财务理论要素按一定逻辑关系进行系统分类。并使之按照内在的逻辑关系进行排列组合，使各要素能恰当地归位。
（2）继承原则。在进行现代财务理论研究时，既要广泛吸收现代科学精华和经济思想，又要继承已有的财务知识，特别是对传统的行之有效的财务理论和方法不能完全抛弃，要合理吸收，做到古为今用，古今相通。
（3）借鉴原则。改革开放使我们认识到，要建设社会主义，需要借鉴人类创造的一切文明成果。虽然社会主义的市场经济与资本主义的市场经济道经济性质不同，但也有其共同特点，那就是市场经济的开放性、竞争性、契约性和市场经济主体的独立性与平等性。因此，财务理论结构虽然受到政治、经济结构等要素的影响，有明显的社会性特征，但它又受到社会生产力发展水平的影响。在构建财务理论体系时，既要从国情出发，又应大胆地引进与借鉴西方国家的财务理论与方法中已被实践证明行之有效的成份。
（4）超前原则。一般来说，理论滞后于实践，但由于理论是一种理性认识，已经把握了事物的本质与发展规律，因此，有的理论可以预见事物发展的伟来，或者是将来才能实践的，这就是所谓的超前性理论。因此财务理论应科学地预测未来的经济事项和经济活动的规律性，只有高于实践，才能指导实践，否则就会成为实践的桎梏。特别是我国目前正在深化经济体制改革，处于市场经济的初步建设时期，因而，在构建财务理论体系时，应充分考虑市场经济下的运行机制和要求，构建的财务理论体系既要满足市场经济初级阶段的要求，又能满足其发展和完善的要求，只有这样的行为理论体系才有意义和生命力。
（5）务实原则。理论基于实践，并为实践服务。如果完全或者相当程度地脱离实践的需要，这样的理论体系只能是空中楼阁，可望不可及，从而失去其现实意义。
（三）构建我国财务科学理论体系的方法
理论研究离不开研究方法，科学正确的研究方法是产生科学理论的先导。财务作为一门科学，自然离不开方法的指导。财务理论研究的方法是多种多样的，孤立地运用某一种研究方法必然导致理论上的片面与贫乏。根据马克思的认识论原理，理论来源于实践，我们认为，研究财务理论体系的出发点和基础是财务实践。为此，选择财务理论体系研究方法时应考虑两点：第一，从实践出发构建财务理论体系，必须经过认识的两个阶段。首先从感性的具体到抽象，然后再从抽象到联系的具体。即以财务实践为客观基础，从感性认识上升到理性认识，才能把握财务的本质与发展规律，从而形成由财务实践中抽象出来的一系列科学的财务理论。第二，理论被研究出来以后，需要寻求逻辑严密、表达清楚的描述理论研究成果的方法。即对理论进行归纳和规范化表述，这对于读者正确理解和有效运用作者理论研究成果有直接影响。将此方法运用于财务理论体系构建就是把财务理论研究的各项成果即财务理论的诸要素，按照一定逻辑关系排列组合起来，构成一个逻辑严密的财务理论体系。为此，我们认为：财务理论体系的构建应采用现实与历史分析相结合、演绎法与归纳法相结合，实证与规范分析相结合的研究方法。
首先，财务理论的研究方法与财务科学的发展是并肩而行的，互相促进的，其研究方法须为财务理论研究服务。同时，各种方法都有其特定的实用场合，不能相互取代，不能由于新的研究方法的出现而排斥传统的研究方法，而只能将其完善和发展。因此，应选择现实与历史分析相结合。
其次，财务理论特别是运用理论受制于外部社会、经济环境。从社会、经济环境出发而进行演绎推理，是形成财务理论的重要方法。同时，财务理论直接作用于财务实践，因而离不开对实践的归纳，这种归纳的过程和结果既可以证实或纠正演绎推理的结论，又可以形成新的观点和体系。
最后，应大力开展实证法的财务理论研究。实证法在财务理论体系构建中的运用有着广泛的前景，已被各国财务理论研究者接受和运用。其优点是有利转变理论研究脱离实践的现象，树立务实的学术研究风气。有助于理论研究中存在的经院式研究，避免书本、概念之争，尽快形成一套实用的财务理论体系。
值得一提的是，我国财务实务工作者的理论水平一般不够高，而财务理论，教育工作者又缺乏实践经验或实践机会，对有关财务理论内容研究往往重演绎推理，疏于归纳、实证法的运用，这已成为财务理论难于运用和财务理论体系难于形成的重要原因。因此，将演绎与归纳相结合、实证与规范相结合是财务理论研究和财务理论体系构建研究方法的明智选择。