经济新常态下的税收增长：趋势、结构与影响，本文主要内容关键词为：常态论文,税收论文,趋势论文,结构论文,经济论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
改革开放以来，我国的年均经济增长率达9.8%，其中“十一五”时期平均高达11.2%。然而，进入“十二五”以来，经济增速下行的趋势十分明显，2011年经济增长率为9.3%，2012年、2013年两年均为7.7%。2014年上半年经济增长率进一步降至7.4%。受经济增速下行的影响，“十二五”以来，税收收入的增幅也呈逐年下滑的趋势，2011年的税收收入增长率为22.58%，2012年下滑至12.12%，2013年只有9.86%，2014年上半年进一步下降至8.45%。①“十二五”以来经济增速的下行意味着我国经济进入了增速“换挡期”，经济发展方式正在发生深刻变化。2014年5月，习近平总书记在河南考察时首次使用了“新常态”的表述。②经济新常态下税收收入增长的趋势和结构会发生怎样的改变，这些改变又会对税制改革产生什么影响？对上述问题的分析不仅可以提高税收预测的准确性，也有助于在收入层面更好地统筹规划各税种的改革。 一、经济新常态的内涵与特征 我国经济的新常态意味着GDP告别了两位数以上的高速增长。导致我国经济增速下滑的原因有很多，既有需求层面的因素，如2008年国际金融危机爆发导致的外需下降，国民收入分配格局不合理和收入分配差距扩大导致的居民消费增长缓慢；也有供给层面的因素，主要是我国的人口结构发生了明显变化，15～59岁劳动年龄人口的增长速度逐年下降并于近期达到峰值，人口老龄化的进程明显加快。长期以来支撑我国经济增长的“人口红利”将逐步丧失，劳动力成本呈现持续提高的趋势，这意味着我国的要素禀赋正在发生根本性转变，改革开放以来利用劳动力成本优势不断扩大劳动密集型产品出口并带动对出口产业投资形成的经济增长模式难以持续。 2008年国际金融危机爆发后，为了减少外需大幅下滑导致的经济快速下行的风险，我国实行了以“四万亿”基础设施投资为主要措施的扩张性财政政策和货币政策，经济增长率由2009年第一季度的6.6%迅速提升至2010年第一季度的12.1%，但由于我国经济增速下行的深层原因是要素禀赋变化导致的潜在增长率下降，短期的扩张性政策难以维持经济的高位运行。2010年第一季度后经济增速逐步下行，2012年第一季度降至7.9%。此后一直在8%以下。这说明我国经济的下行主要是由供给层面的结构性问题导致的，短期的需求政策难以实现经济的长期稳定增长。 扩张性政策带来的货币超发、地方融资平台债务高企等问题则产生了较严重的负面影响。2008年末，以M2计算的货币存量为47.52万亿元，2009年上升至60.62万亿元，增长率为27.58%；2012年末进一步上升至97.42万亿元，4年时间货币供应量增长了49.9万亿元，增长了105.01%。货币供应量的高速增长进一步推高了房地产的价格，房地产泡沫和地方融资平台债务大大增加了金融系统的风险。 因此，我国当前宏观经济形势被概括为“三期叠加”，即增长速度换挡期、结构调整阵痛期和前期刺激政策消化期。③在这一背景下，我国经济的“新常态”具有以下5个基本特征： 第一，经济增长的目标将设在7.5%左右。十八大提出到2020年实现全面小康目标，国内生产总值比2010年翻一番，按这个目标计算，每年7.5%左右的速度能够实现。而随着人口结构和产业结构的变化，就业压力在总体上会有较大缓解，如果经济增速下降对就业不产生重大负面影响，更低的经济增长率也是可以承受的。而这同时意味着经济新常态下的宏观经济政策将侧重结构调整，不会出台大规模刺激政策。 第二，产业结构将发生重大变化，服务业增速超过制造业并成为经济增长的重要动力。国际金融危机爆发前的2007年，我国工业占GDP的比重为41.6%，第三产业占GDP的比重为41.9%；2013年，我国工业占GDP的比重降至37%，第三产业的比重升至46.1%。预计“十二五”后期和“十三五”时期服务业的比重会继续稳步提高。 第三，从需求结构看，随着人口结构的变化，我国劳动力成本优势将逐步丧失，劳动密集型产品出口对经济增长的贡献逐步下降。2007年，最终消费、资本形成、货物和服务净出口对经济增长的贡献率分别为39.6%、42.4%、18%；2012年三大需求对经济增长的贡献率分别为55.1%、47.0%、-2.1%；2013年为50.0%、54.4%、-4.4%。出口对经济增长的拉动作用显著下降，未来消费将成为需求层面拉动经济增长的主要动力。 第四，从国民收入分配结构看，住户、政府和企业的分配格局将发生显著变化。2000年可支配总收入中，企业、政府和住户的收入分配格局为17.94%、14.53%和67.54%；④而2008年三者的比重为22.74%、18.98%和58.28%；住户部门在国民收入分配中所占的份额下降了9.26个百分点。2012年，这三个部门的份额为18.47%、19.54%和61.99%，住户部门的份额比2008年提高了3.71个百分点，预计未来住户部门的份额将会保持持续上升的态势。 第五，随着我国的工业化、城镇化发展进入新的历史时期，环境保护和资源节约、城镇化以及由于要素禀赋变化导致的劳动密集型产业向资本密集和技术密集型产业的升级等供给层面的结构优化将成为新常态下拉动我国经济增长的主要动力。 二、经济新常态下税收增长的趋势 2008年以来，受大规模刺激政策的影响，税收收入的增长也出现了较大幅度的波动。2008年税收增长率为18.85%，2009年降至9.77%，2010年、2011年则高达23.00%和22.58%，2012年、2013年下降为12.12%和9.86%，2014年上半年仅为8.45%。 由于税收收入按当年价格计算，将其与名义GDP增长率对比则可以发现，税收增长受到货币因素的较大影响。2008年名义GDP增长18.15%，与税收增长率相比仅差0.71个百分点；2009年名义GDP增长为8.55%，两者相差1.22个百分点。2010年、2011年的名义GDP增长率为17.78%和17.83%，税收增长率高出5.22和4.74个百分点。2012年随着经济的下行，名义GDP的增长率降至9.80%，与税收增长率之差缩小至2.32个百分点。2013年和2014年上半年的名义GDP增长率分别为9.50%和8.47%，与税收增长率基本同步。 近年来税收与名义GDP增长率趋于同步导致宏观税负趋于稳定。2008年宏观税负为17.27%，2011年升至18.97%，2012年为19.37%，2013年为19.43%，2013年仅增长了0.06个百分点。如果2014年下半年经济增长率继续下行则可能出现宏观税负下降的情况。 将2012年开始的“营改增”改革导致的减税因素⑤考虑在内，2012年、2013年税收增长率将提高至12.59%和10.78%，2014年上半年的税收增长率则在9%左右。而按照2015年基本完成“营改增”的要求，尤其是建筑业和房地产业纳入“营改增”后如果将不动产投资纳入增值税抵扣链条，从而实现增值税的完全转型，则将大幅增加减税的规模。在经济增长下行和减税的双重压力下，长期以来税收超GDP增长、宏观税负水平持续提高的趋势将不复存在。未来，如何通过税制改革和税收征管抵消经济下行和“营改增”等减税导致的减收压力，实现十八届三中全会提出的“稳定税负”的要求，将成为经济新常态下税收工作面临的挑战。 三、经济新常态下税收增长的结构 我国经济的“新常态”不仅表现为经济增长进入7.5%左右的“中高速”阶段，而且由于要素禀赋的根本性转变，产业结构、需求结构和国民收入分配结构都会发生深刻的变化，而经济结构调整尤其是产业结构变动导致的税基变化会对税收增长的结构产生深远影响。 从产业结构看，2008年第一、二、三产业占GDP的比重分别为10.7%、47.5%和41.8%，对GDP增长的贡献率分别为5.7%、49.3%和45.0%；2013年三次产业占GDP的比重为10.0%、43.9%和46.1%，对GDP增长的贡献率分别4.9%、48.3%和46.8%。第二产业中工业和建筑业占GDP的比重，2008年为41.5%和6.0%，对GDP增长的贡献率为43.4%和5.9%；2013年工业和建筑业占GDP的比重为37.0%和6.9%，工业对GDP增长的贡献率降为39.9%，建筑业对GDP增长的贡献率则提高至8.4%。 值得注意的是，2008年以来经济的大幅波动也同时体现为产业结构的剧烈变动。2009年，工业对GDP的贡献由2008年的43.4%下滑至40.0%，第三产业对GDP的贡献由2008年的45.0%下滑至43.3%，而建筑业对GDP的贡献则由2008年的5.9%迅速攀升为11.9%，一年之内提高了6个百分点。按当年价格计算的房地产业对GDP增长的贡献，2008年仅为1.9%，而2009年则升至14.6%，房地产业对第三产业增长的贡献则由4.6%提高至23.5%。这说明大规模基础设施建设和货币供应量扩张导致的房地产行业的快速增长是2009年拉动经济增长的主要动力。 2010年，大规模基础设施建设和房地产投资的增长传导至上游行业导致工业对GDP增长的贡献激增。2009年工业对GDP增长的贡献仅为40.O%，而2010年升至48.5%，-年之内提高了8.5个百分点；2010年建筑业对GDP增长的贡献仍高达8.3%，两者合计第二产业对GDP增长的贡献由2009年的51.9%升至2010年56.8%，第三产业对GDP增长的贡献则由43.6%降至39.3%，其中按当年价格计算的房地产业对GDP和第三产业增长的贡献分别为6.8%和16.1%。 2011年第一季度经济增长率降至9.8%，开始低于两位数，2012年第一季度开始低于8%，而这一时期工业对GDP增长的贡献也逐步下滑，2011年、2012年、2013年分别为44.7%、40.6%和39.9%，建筑业对GDP增长的贡献则分别为6.9%、8.1%和8.4%。第三产业对GDP增长的贡献则逐年上升，2011年、2012年、2013年分别为43.8%、45.6%和46.8%；其中按当年价格计算的房地产业对GDP增长的贡献分别为5.6%、5.6%和8.0%，对第三产业增长的贡献则分别为12.7%、9.6%和13.0%。 2014年上半年经济增长率为7.4%，其中一、二、三次产业的增长率分别为3.9%、7.4%和8.0%，其中工业和建筑业的增长率分别为7.2%和9.2%，房地产业的增长率仅为2.5%。 2008年以来产业结构的剧烈变化说明金融危机后依靠大规模刺激政策带来的经济增长主要靠建筑业、房地产业拉动，工业的增长则主要集中在能源、钢材、水泥等行业，经济增长依赖政策导致的需求扩张，缺乏内在的增长动力。这一时期产业结构的变化直接带来税收增长结构的变动，分析这种变动对于深刻理解经济新常态下“三期叠加”对税收的影响具有重要意义。 从各税种对税收收入增长的贡献看，2008年前，国内增值税的贡献率长期保持在30%以上，其中加入WTO后的2003、2004两年一度高达44.44%和42.94%，2008年为29.37%。2009年国内增值税的贡献率降低至9.14%，⑥2010年、2011年分别为19.08%和19.20%，2012年、2013年分别为19.76%和24.15%，但是剔除“营改增”的影响后，⑦2012年、2013年的贡献率分别降为17.04%和11.58%。2014年上半年，国内增值税同比增长6.1%，按照扣除“营改增”收入的可比口径，仅增长1.4。⑧国内增值税增幅的大幅下滑导致国内增值税占税收收入的比重逐年降低，2005年为37.50%，2008年降至33.19%，2013年为26.07%，⑨2014年上半年进一步降至23.64%。 2008年营业税的贡献率为12.14%，2009年升至26.19%，2010年、2011年分别为15.66%和15.22%，2012年、2013年分别为19.02%和14.98%。如果考虑“营改增”的影响，2012年、2013年营业税加上“营改增”后征收增值税的服务业的贡献率分别为21.74%和27.54%。2014年上半年，营业税同比增长4%，考虑“营改增”收入转移后同比增长11%，远高于国内增值税的增幅。 营业税中建筑业、销售不动产和转让无形资产税目下转让土地使用权的营业税与基础设施建设和房地产行业直接相关。2008年，建筑业、销售不动产和转让土地使用权的收入占营业税的比重为44.53%，009年升至49.53%，2010年为51.80%，2011年、2012年在50%左右，2013年上升至56.44%。上述三项收入对税收收入的贡献率，2008年仅为2.93%，2009年高达20.18%，占当年营业税贡献率26.19%的77.05%，2010-2012年的贡献率下降至10%以下，其中2011年仅为6.75%，2013年则升至18.59%。⑩ 耕地占用税、契税、土地增值税也与房地产行业密切相关。2008年，这三个税种的贡献率合计仅为4.24%，2009年升至17.25%，2010-2012年分别为11.28%、7.70%和12.04%，2013年升至17.47%，与营业税三个项目的贡献率变动保持同步。上述两部分相加，基础设施建设和房地产行业的税收贡献率2008年为7.17%，2009年高达37.70%，2010年为20.89%，2013年则回升至36.07%，接近2009年的水平。但是，2014年上半年，建筑业和房地产业的营业税增速回落，比上年同期分别降低了6.5和39.1个百分点，契税同比增长11.7%，但比上年同期增速回落了28.1个百分点。 从需求结构看，2008年以来以进口货物增值税、消费税加关税减去出口退税后计算的进出口税收存在着剧烈的波动。2008年进出口税收对税收收入的贡献率为15.63%，2009年则为-10.72%，2010年为18.00%，2011年、2012年分别降至10.43%和2.23%，2013年受国内需求下降、进口大宗商品降价等因素的影响，进出口税收的贡献率为-10.50%。2014年上半年，进出口税收的贡献率为3.79%。 经济新常态下，经济增速进入“中高速”阶段后，产业结构的升级和优化会带来产品附加值和企业利润的提高，而劳动力成本的逐步上升也会使国民收入分配格局向居民倾斜，这两方面的变化为所得税的增长提供了良好的基础。 2008年，企业所得税对税收收入增长的贡献率为27.86%，2009年大幅降至6.82%，但随后迅速回升，2010年为9.55%，2011-2013年分别为23.75%、26.53%和27.96%，2014年上半年为25.75%。个人所得税的贡献率2008年为6.24%，2009年为4.29%，随后也出现了稳步上升的态势，2012年受个人所得税改革的影响，贡献率为-2.15%，但2013年的贡献率回复至7.17%。2014年上半年进一步升至8.76%。企业所得税与个人所得税合计对税收收入增长的贡献，2009年仅为11.10%，2013年则为35.13%，2014年上半年为34.51%。 通过上述分析，可以对经济新常态下未来税收收入增长的结构做出如下基本判断：首先，来自服务业的税收将取代工业增值税成为税收增长的主要来源；其次，随着房地产行业的发展迎来拐点，未来房地产相关税收对税收增长的贡献将大幅下滑；第三，随着内需的扩大和进出口的均衡发展，进出口税收的波动将逐步缩小，其对税收增长的贡献会稳定在一个较低水平；第四，随着产业结构升级和国民收入分配格局的改善，企业所得税和个人所得税对税收收入的贡献将不断上升。 四、经济新常态下税收增长趋势与结构变化的影响 随着经济增速的下行，尤其是房地产行业面临拐点的压力，2014年上半年房地产营业税和契税的增速分别回落了39.1和28.1个百分点。可以预计，未来相当长的时期，房地产业难以维持2013年高达36.07%的税收贡献率，税收收入面临巨大的下行压力。而另一方面，“营改增”的加快推进以及增值税全面转型改革会进一步扩大减税规模，而其他促进结构调整的减税措施，如对小微企业、高新技术企业和研发投入的税收优惠以及增值税税率减并等税制改革，累计起来也会形成相当规模的减税。 在上述两个因素的共同作用下，要保持税收收入的稳定增长，实现宏观税负的基本稳定，除经济结构优化带来的服务业和所得类税收的自然增长外，应加快推进消费税、资源税、环境保护税、综合与分类相结合的个人所得税改革。其中，从收入规模看，重点是提高个人所得税等直接税的增速及其对税收增长的贡献率，及时填补房地产业税收和工业增值税贡献率下滑的影响。随着直接税对税收增长贡献率的持续提高，直接税的比重也会逐步增加。也就是说，经济新常态下税收增长趋势与结构变化带来的最大影响是在稳定税负的前提下推进直接税改革和提高直接税比重的压力。而推进直接税改革要求建立针对自然人的税收征管体系，这将对税收征管改革提出新的要求。 ①如不加说明，本文2013年及之前的年度数据来自《中国统计年鉴2014》，季度及2014年上半年国民经济统计数据来自国家统计局网站，季度税收收入增长数据来自财政部网站。 ②刘然.习近平两提“新常态”：《人民日报》连续3天发文阐释[EB/OL].(2014-08-08)[2014-10-19]http://finance.people.com.cn/n/2014/0808/c1004-25430853.html. ③戚义明.站在复兴大业更高起点：十八大以来习近平同志关于经济工作的重要论述[J].瞭望，2014，(8). ④由于四舍五入的原因，2000年企业、政府和住户收入分配的份额相加为100.01%。 ⑤2012年“营改增”减税426亿元，2013年上半年约为500亿元，2013年全年为1402亿元，2014年上半年为851亿元.2012年、2013年、2014年上半年数据来自国家税务总局网站，2013年上半年数据来自财政部《在第十二届全国人民代表大会常务委员会第四次会议国务院关于今年以来预算执行情况的报告》。 ⑥2009年1月1日增值税转型在全国范围内实施，造成减收大约1200亿元，2009年国内消费税收入由2008年的2568.27亿元增至2009年的4761.22亿元，增长了85.3%，剔除成品油税费改革和卷烟消费税政策调整导致的增收约2000亿元后增长7%左右。 ⑦根据财政部《2013年1～12月全国财政收支情况》公布的数据，国内增值税中交通运输业和现代服务业增值税2013年完成1542亿元，增加1246亿元。计算得到2012年“营改增”国内增值税完成296亿元。 ⑧2014年上半年税收收入的数据来自财政部税政司《2014年上半年税收收入情况分析》。 ⑨扣除“营改增”影响后为24.67%。 ⑩营业税分税目收入数据来自历年《中国税务年鉴》。标签：税收论文; 贡献率论文; 经济新常态论文; 建筑业营改增论文; 经济论文; 国内宏观论文; 建筑业营业税论文; 经济下行论文; 宏观经济论文; 增值税改革论文; 国内经济论文; 经济增长论文; 上半年gdp论文; 建筑业论文; 增值税论文;