我国会计师事务所审计风险控制研究
李 鸣
(大华会计师事务所(特殊普通合伙)河南分所，河南 郑州 450000)
摘 要： 在同业竞争日趋激烈、审计风险逐渐突出的背景下，会计师事务所应当实施有效的风险控制策略，从而达到提高审计质量的目的。首先分析了审计风险的来源和特征，接着对会计师事务所审计工作中存在的风险进行了分析，最后从审计独立性、审计程序、注册会计师和内控机制四方面得出了审计风险控制措施。
关键词： 会计师事务所；审计风险；控制措施
1 引言
近年来，企业数量呈现逐年增长趋势，这带动了会计师事务所数量的增加，截至到2016年全国会计师事务所数量已经超过8400家。会计师事务所在企业审计中发挥着重要作用，出具的审计报告具有独立性和权威性的特征。但是，随着行业竞争的日趋激烈，会计师事务所在审计中也存在一些问题，例如在审计过程中缺乏独立性、注册会计师未能勤勉尽责等，都为会计师事务所带来了风险。本文对我国会计师事务所审计风险控制的研究具有重要意义，不仅能够发现审计风险，而且有利于会计师事务所提高审计质量。
2 我国会计师事务所审计风险的来源与特征
从来源看，我国会计师事务所审计风险主要来自两方面：一方面是固有风险，这方面风险主要来自被审计单位，通过会计师事务所的审计方法很难完全规避；另一方面是检查风险，是指会计师事务所在审计过程中由于人员、程序等疏漏而引发的风险。
方案的被引用次数和方案数量之间的函数关系再现了第一阶段实验中的指数规律，而不是更为普遍的幂律，关于这种现象的一个可能的解释是，设计师选择引用对象的决策模式并非根据该方案的被引用次数，即“富者更富”的幂律分布成因并不是唯一的或主要的因素。设计方案的得分情况也是一种重要的决策依据，如图7所示，有可能幂律只是一种间接规律。
针对同轨双车运行模式，徐白羽[9]将一条巷道简单的划分为a堆垛机轨道区间、b堆垛机轨道区间和ab堆垛机轨道区间，建立了适用于该划分方案的调度模型，但这种划分区间的方式缺乏科学性，仅能满足文中描述的工况，且没有给出具体可行的求解方法，存在一定缺陷；王小伟[10]基于两个中心点车辆路由问题模式建立调度优化数学模型，采用动态区域划分法规划两堆垛机工作区域，设计最大最小蚁群算法进行优化，提高了立体仓库的存储效率，但在算法设计中，轮盘赌规则并不能很好地解决贪心规则引起的种群多样性降低，易陷入局部极小等问题，无法保证求得全局最优解。
从特征来看，我国会计师事务所审计风险主要有三个基本特征：第一，客观存在性。我国的审计主要以抽样审计为主，通过样本特征来判断总体特征，这样就造成一定的偏差。会计师事务所在审计过程中，需要通过主观判断来决定重要性水平，可以在一定程度上控制风险，但很难将风险完全消除。第二，普遍性。会计师事务所审计过程中，从收集资料、审计评估到出具审计报告，每一个环节和步骤都有可能引发审计风险，审计风险是普遍存在的。第三，可控性。可控性是指在一定范围内、一定程度上风险可控，会计师事务所可以通过完善审计方法和步骤对存在的风险进行控制。
3 我国会计师事务所审计工作中存在的风险
3.1 审计工作缺乏独立性
一方面，会计师事务所应当保证自身的独立性。会计师事务所在同业竞争中，应当通过品牌和审计质量赢得客户，形成良性竞争，而不是通过降低自身要求去争抢客户。只有会计师事务所充分保证独立性，才能出具权威性的审计报告，利益相关方才能获得对称的企业信息。另一方面，审计人员的独立性应当提升。相关审计人员的独立性是会计师事务所需要考虑的重要因素，审计人员不仅包括注册会计师，还包括与审计工作相关的所有人员。会计师事务所可以制定奖惩机制，对审计人员形成激励，从而确保审计人员的独立性。
目前，股票、债券、基金、保险、信托、外汇等已经成为我国居民的重要金融资产，甚至房产、黄金、衍生金融工具和各种收藏品均成为理财的投资品种。［1］可见，我国对专业理财人员有着巨大的市场需求。具体到金融机构，以中国农业银行为例，大致需要对2 000万至3 000万个高净值客户提供个人理财服务，存在上万名理财人员的需求。［2］然而，严重缺乏的个人理财人才培养数量与巨大的市场需求形成鲜明的反差。因此，培养高素质的专业化的理财队伍成为当前的紧要任务。
3.2 审计程序存在风险
会计师事务所审计过程中，如果审计程序不严格，也会引发审计风险，不仅影响事务所的权威性，出具的审计报告也缺乏科学性和公正性。从我国来看，在对企业进行年报审计时，部分会计师事务所并不进行控制性测试和实质性测试，只是凭借经验进行判断哪些数据和资料需要进行审计，这样就会忽略潜在风险。2016年，中国注册会计师协会的调查显示，严格执行审计程序的会计师事务所仅占35%，大部分会计师事务所都未能严格执行审计程序，这样无疑增加了审计风险。审计程序是会计师事务所开展审计工作的行为规范，只有不断完善才能规避审计风险。
3.3 来自注册会计师的风险
从我国来看，审计工作起步较晚，相关的监管工作还存在较大的提升空间。目前来看，财政部门、税务部门和证监会都可以对会计师事务所进行监管，多头监管的背景下，容易忽视会计师事务所的审计风险。另外，我国审计相关的法律法规体系并不健全，存在滞后性等问题，不利于约束会计师事务所的审计行为。相关法律对风险规避的内容规定不够详细，未能将风险控制与审计工作内容相结合，还存在很大完善空间。因此，如何有效抵御外部环境风险，也是会计师事务所需要解决的重要问题。
3.4 面临外部环境风险
注册会计师是审计工作的主体之一，对出具的审计报告的真实性和合法性负责。一方面，我国存在注册会计师执业人员数量不足的问题。根据中国注册会计师协会的统计，我国注册会计师执业人员仅为10.5万人，而我国的预计培养目标是35万人，现有执业人员与实际需求存在不匹配的问题。专业审计人员的缺乏则会引发审计风险的发生。另一方面，注册会计师在审计工作中未达到勤勉尽责要求。2018年，某知名会计师事务所的注册会计师在对2014年某科技公司的财务报表审计中，未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假信息，证监会对其处以270万的罚款，并没收其业务收入。由此可以看出，注册会计师如果未达到勤勉尽责的要求，则会为会计师事务所带来巨大风险。
清末民初，在社会教育和通俗教育思潮的推动下，儿童教育日益受到社会各界的关注，儿童图书馆建设也受到各级教育社团及组织的重视。自1920年开始，中华教育改进社、中华图书馆协会、苏浙皖三省师范附小联合会等组织均通过了推动儿童图书馆发展的相关议案，各类型儿童图书馆的建设逐步展开，故此阶段被研究者称为“儿童图书馆运动”的兴起［1］（39）。 相关的儿童图书馆研究著作也有一定增长，1924年，陈逸翻译的日本金泽慈海等著的《儿童图书馆之研究》由上海商务印书馆出版；1929年，王京生翻译并刊印美国图书馆协会编的《儿童图书馆》，这些均为对国外儿童图书馆情况的介绍。
4 我国会计师事务所审计风险控制措施
4.1 保持独立性，提高审计质量
会计师事务所在审计过程中如果缺乏独立性，则极易引发审计风险，从而直接影响审计质量。一方面，行业竞争日趋激烈，很多会计师事务所为了自身经济利益，在审计过程中很难保持独立性。这主要是由于会计师事务所为了留住客户，出具的审计报告倾向于客户的意愿，从而引发审计风险。另一方面，审计相关人员的独立性不强。如果相关审计人员与被审计单位的管理层比较熟悉，则在审计中容易受到管理层意愿的影响，可能出现粉饰财务报表、审计不严等问题，从而影响审计质量的提高。
4.2 不断完善审计程序
会计师事务所在对企业进行审计的过程中，应当严格按照审计程序开展工作，避免主观因素占据主导地位，从而不断提高审计质量。一方面会计师事务所应当按照审计相关法律法规的要求，对企业进行全面审计，避免缩减程序或环节。例如，在对企业年报进行审计的过程中，应当严格按照程序进行控制性测试和实质性测试，保证审计工作的严谨性。另一方面，会计师事务所也应当不断完善内部审计制度和程序，对相关审计人员的行为进行约束，这样才能控制审计风险，提高审计质量。
4.3 减少注册会计师引发的审计风险
会计师事务所应当加强对审计人员的培训，鼓励相关人员报考并通过注册会计师考试，以满足实际工作的需求。注册会计师执业人员相对充足，才能有效避免审计风险的发生，避免因人员不足造成审计不严、报告质量低等问题的发生。此外，对于注册会计师来说，最重要地就是勤勉尽责义务。从近年来证监会开展的专项调查中，最突出的问题就是注册会计师未对部分账户实施函证，函证控制不到位，从而违背了勤勉尽责要求。因此，会计师事务所应当通过培训、再教育等方式，对注册会计师进行思想教育，让其明白勤勉尽责原则的重要性，以及违背该原则需要承担的严重后果，加强对注册会计师的行为管理，从而降低审计风险。
4.4 优化内控机制，抵御外部风险
由于审计风险具有客观性和普遍性的特征，因此会计师事务所只有加强内控管理，才能对相关风险进行控制，从而减少风险造成的损失。会计师事务所应当建立完善的内控激励机制和监督考评制度，通过制度来约束审计人员的行为，从而最大程度地降低审计风险。同时，由于外部环境风险有其固有特征，且无法完全消除，会计师事务所只有加强自身管理才能抵御外部风险。近年来，审计相关的法律法规不断出台，相关的指导意见也不断完善，因此会计师事务所也应当根据法律法规不断完善内控机制，从而满足审计工作不断发展的要求，实现审计风险控制的目的。
5 结语
随着会计师事务所的发展，审计风险带来的问题日益突出。如何实现有效的风险控制是会计师事务所急需解决的重要问题。本文通过对会计师事务所审计风险的分析，得出了相应的风险控制策略。第一，会计师事务所应当保证独立性，从而提高审计质量。第二，不断完善审计程序。第三，减少注册会计师引发的审计风险。第四，通过优化内控机制抵御外部环境风险。
参考文献
[1] 2018年中国会计师事务所行业发展现状分析，本土事务所比重上升[EB/OL].[2018-2-27].https://www.qianzhan.com/analyst/detail/220/180227-1f703781.html.
[2] 周宏亮.会计师事务所审计风险控制因素研究[J].财会学习,2019(05):156-157.
[3] 黄慕敏.浅谈如何提高注册会计师审计质量[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2019,(01):100-101.
[4] 杜丽.基于会计师事务所对审计风险管理行为影响的研究[J].太原城市职业技术学院学报,2018,(12):174-175.
[5] 会计师事务所本月罚单近千万,上市公司忙换审计机构[EB/OL].[2018-8-11].https://baijiahao.baidu.com/s?id=1608504464334099419&wfr=spider&for=pc.
中图分类号： F23
文献标识码： A
doi： 10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.041