浅谈国外贷援款项目审计，本文主要内容关键词为：款项论文,浅谈论文,国外论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计依据及其特点
原《审计法》第二十五条及修订后的《审计法》第二十四条规定：“审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。”可见，对国外贷援款审计是审计机关的一项重要职责。为加强国外贷援款项目的管理，我国制定了一系列相关法律法规，审计依据除了这些法律法规外，还包括国外贷援款机构对项目的管理要求和规范等。从我国实际来看，国外贷援款资金主要来自世界银行、亚洲开发银行、日本、法国、德国、意大利等国际金融组织和外国政府。因此，国外贷援款项目审计呈现以下主要特点：
一是债务主体层次高，须实行授权审计。财政部作为我国政府外债的统一管理部门，代表政府与国际金融组织和外国政府签订贷援款协定。地方审计机关对世界银行等国际金融组织的贷援款项目进行审计需经国家审计署正式授权；对于外国政府贷援款项目审计，除贷援款国有特殊要求外，一般情况下不需审计署授权，可由审计机关根据需要在审计管辖范围内自行组织实施。
二是项目执行期长，须进行持续审计。经审计署授权的国外贷援款审计项目，根据国际金融组织、外国政府的要求，在项目执行期内须每年对项目的执行情况进行审计，并在每年规定的日期之前向国外贷援款机构提交中英文对照的审计报告。因此，一个项目从贷援款协定正式生效、实施至完成的时间比较长，通常需要连续审计多年。
三是审计要求高，遵循国际惯例。国际金融组织、外国政府对国外贷援款项目审计的要求高，不仅要求遵循中国国家审计准则，而且还要求遵循国际审计准则，为此，实施审计需要吸纳和借鉴国际上先进的审计技术方法，如：在审计准备阶段对项目进行风险评估、重要性水平确定和内控评价；通过对项目环境系统进行调查和测评，对关键业务环节进行符合性测试，找出内部控制缺陷和业务循环的薄弱点，从而修正重要性水平，调整实质性测试的程序、范围和重点；根据审计结果对财务报表总体发表意见，进行审计评价。审计报告形式采用国际上通行的做法，审计意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见4种基本类型。
四是审计规范性强，执行操作指南。国外贷援款项目审计的规范化建设具有一定的超前性，以世行贷款项目审计为例，1989年执行审计署《世界银行贷款项目审计工作规范》，为外资审计与国际惯例接轨奠定了基础。2000审计署印发《世界银行贷款项目审计操作指南》，该《指南》有着一套科学严谨的，与国际接轨的审计程序、步骤和方法，兼顾了国际审计准则和世行贷款项目管理的特点；在审计依据和内容上，充分体现了世行贷款协定、采购指南、支付指南以及我国法律法规的相关规定和要求，是审计实施与管理的有效工具。其他国外贷援款项目均可结合具体情况参照《指南》进行审计。
审计目标和审计重点
根据《审计法》和相关法律法规以及国际金融组织、外国政府对项目管理的要求，国外贷援款项目审计总体目标是：通过对项目单位财务收支和项目执行情况的审计，合理保证财务报表没有重大误报；发现和揭露违反贷援款协定及国家法律法规的问题，揭示内部控制中存在的重大缺陷；促进项目单位加强管理，合理有效利用外资，提高资金使用效益。在项目审计总体目标下，确认审计重点主要有3个方面：
一是资金使用与管理的审查。针对贷援款资金，在满足审计覆盖面要求的基础上，本着“全面审计、突出重点”的原则，紧紧围绕“借、用、还”3方面，对提款报账、回补、使用、偿还等环节进行全面审计，对项目配套资金的使用情况进行重点抽查，确保资金使用真实、合法、有效。
二是项目管理与执行的审查。主要包括对项目单位内部控制的健全性和有效性，贷援款协定的履行情况，执行国家法律法规情况，基本建设程序履行情况等的审查，并对其审计结果发表评价意见。
三是项目效益效果的审查。重点审计项目是否达到可行性研究报告及贷援款协定设定的目标，包括建设目标、运营目标的实现情况，设备运行及资产管理情况。通过审计，对项目执行效果、资金使用效益和贷款偿还能力进行评价。
审计发现和审计成效
自开展国外贷援款项目审计以来，截至2008年底，北京市审计机关共审计40多个国外贷援款项目，涉及200多个执行单位，此外还开展了近百个外国政府贷款项目的审计或专项审计调查。贷援款项目涉及基础设施、环境保护、能源、交通、农村发展、教育、医疗卫生等领域。总结以往审计结果，审计发现的问题主要集中在内部控制与项目管理，财务核算与管理，贷援款及配套资金的使用与管理，项目运营、设备利用和资产管理，项目立项、可研、效益以及履行贷援款协定等方面。
针对发现的问题，审计依法履行监督职责，始终把项目单位的整改放在第一位。在出具审计报告之前及时与被审计单位沟通，指出项目执行中存在的问题，建议并督促项目单位积极整改，立足边审边纠；对违反国家法律法规、贷援款协定，效益低下、损失浪费，造成严重后果的坚决出具有保留意见的审计报告，并下达审计决定。
多年来，国外贷援款项目的实施引进了先进的管理理念和技术，使首都环境、经济和人民生活得到了显著改善，审计在保证国外贷援款项目资金的安全使用和真实地反映经济活动、提高资金的效益性、促进项目高质量实施、维护国家财经法规的严肃性方面发挥了重要作用，审计成效也突出表现为“三个满意”：
一是国外贷援款机构满意。国外贷援款项目审计遵循国际审计准则和中国国家审计准则，坚持“内外合一、如实披露”的报告原则，客观公正、实事求是反映审计结果；在项目执行期内每年按时向国外贷援款机构提交审计报告，满足了世界银行等国外贷援款机构对项目进行公证和评价的需要，赢得了信誉。
二是市政府和审计署满意。市审计机关对国外贷援款项目实施审计，严格执行审计指南，实行全过程质量控制，有效规避审计风险，确保了审计质量，维护了政府信誉。审计中对项目存在的苗头性、倾向性、普遍性问题及时向有关部门反映、提出建议，为政府宏观决策提供可靠依据。
三是项目管理和执行单位满意。审计坚持服务与监督并重，以“规范管理、提高效益”为宗旨，把“审、帮、促”做深做实。通过多年的审计，使项目单位存在的问题逐年减少，管理水平逐步提高，执行能力不断增强，确保了项目的顺利实施和目标的实现。