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7月30日，中国注册会计师协会（以下称中注协）召开新闻发布会，正式公布《2012年会计师事务所综合评价前百家信息》榜单。这是中注协自2003年以来，连续第10年公布事务所综合评价前百家信息。
据榜单显示，普华永道中天、德勤华永、安永华明、毕马威华振等四大中外合作所去年的业务收入逾100亿元，占前百家事务所业务收入的36%，依然牢牢占据榜单前四位。本土所方面，立信会计师事务所以15.04亿（本土所业务收入首次突破15亿）的成绩，从去年的“第一本土所”中瑞岳华会计师事务所手中重新夺回了“领头羊”的位置。
从这份榜单上，我们不仅能直观地看到前100家事务所的排名、各项数据表现等信息，还能从各家事务所实力的横向对比以及与往年排行榜中相应数据的纵向对比中，挖掘更多事务所排名升降的深层原因。
制度变迁
百强评价制度的“10年演变”
10年前，为满足社会了解行业发展、判断事务所综合实力、择优选择事务所的需要，中注协于2003年建立会计师事务所前百家信息发布制度，并不断改革完善评价指标体系。
据中注协公布的相关资料介绍，10年来，事务所前百家的评价制度大致经历了三个阶段的变革：第一个阶段为2003年至2005年。这一阶段，以事务所业务收入作为唯一的排名依据，同时公布事务所注册会计师数量、分所收入、分所数、业务收入增长率、审计收入以及兼营收入等6项辅助信息，形成“1项评分指标+6项辅助信息”的评价模式。
第二阶段为2006年至2010年。2006年，中注协出台了《会计师事务所综合评价办法（试行）》，首次采用综合评价方式发布事务所前百家信息，至2010年，形成了包括事务所业务收入、注册会计师人数、培训完成率、领军人才后备人选人数、受到处罚和惩戒情况等5项综合评价评分指标，以及分所数量、从业人员人数、合伙人（股东人数）、注册会计师年龄结构、注册会计师学历结构、审计收入、人均业务收入和境外设立分支机构数量等8项辅助指标，构成了“5项评分指标+8项辅助指标”的综合评价指标体系。
第三阶段为2011年至今。2011年，中注协在事务所创先争优综合评价指标体系的基础上，对《会计师事务所综合评价办法》作出修订完善。目前对会计师事务所的综合评价由原来的5项评价指标扩展为365项具体指标，涉及事务所规模、业务收入构成、高端审计业务、国际业务、内部治理、人力资源、人才培养、信息技术、质量控制、分所管理、财务会计、职业道德、党建情况、创先争优、社会责任等15个方面，并综合体现为事务所业务收入、注册会计师人数、综合评价质量指标、处罚和惩戒等四类指标。
不过，目前所公布的指标与去年公布的榜单如出一辙，仅包括业务收入、注册会计师人数、综合评价其他指标、处罚和惩戒情况等四项，上述资料中所描述的细分项目并未在榜单中出现，外界并不清楚细化到365项的指标究竟包含在上述四项中的那些项目中，也不知道上述四项的具体分值是如何计算出来的。而最直观的感受是，以往年度相当有价值的数据，类似审计收入金额、从业人员数量、分支机构数量、合伙人数、CPA年龄与学历等主要和辅助指标纷纷遁形，这为相关从业人员和媒体深度分析解读行业走势和发展带来了巨大困难。
增速探析
众环海华、中汇业务涨幅居前
在中注协开展行业综合评价工作以来，注会行业收入增长稳健，一些事务所表现尤为突出。根据2012、2011年度《会计师事务所综合评价前百家信息》，前50强的平均业务收入增长幅度达到了38.36%，其中众环海华会计师事务所、中汇会计师事务所、中兴财光华会计师事务所三家业务收入翻了一番多，同比增长超过100%。从涨幅结构上来看，业务收入增长幅度靠前的九成以上是具有证券资格的本土事务所。
在涨幅最大的5家会计师事务所（见表一）中，合并扩张是事务所的共性之一。今年年初，众环海华合并了在2010年税务师事务所百强榜中排名第13位的广东中成海华，后者是广东省第一家4A级税务师事务所。增幅排名第二的中汇会计师事务所在2011年发展势头强劲，除了在南京、宁波、成都、天津等重要商业城市设立执业机构之外，审计业务之外的收入攀升也是其表现亮眼的原因之一。
中汇会计师事务所合伙人赵亦飞接受记者采访时介绍，中汇近年来并没有合并的措施，之所以在2011年涨幅较快，就在于涉税咨询方面的业务增长较快，当然，会计方面的业务增长也不慢，达到了30%多。赵亦飞认为，事务所要实现业务较快增长，应该实施多元化经营。中汇税务师事务所合伙人洪希娜则向记者介绍了中汇税务咨询业务增长快的主要原因。洪希娜说，中汇税务师事务所从2010年开始进行税务整合，在全国建立了13个分支机构，进行异地执业。由于我国地方的税务部门在税收征管方面存在很多差异，所以，中汇建立了全国性的服务网络之后，就形成了统一的执业标准和执业质量。在进行税务整合两年之后，整合的效果已经开始显现，从而使得涉税咨询成为了中汇去年最重要的业务增长点。另外，中汇还从国际“四大”引进了很多合伙人、经理等高端人才，使得中汇在国际税务方面相比国内其他事务所所具有了很大优势，外资服务量逐步增多，这也进一步推动了中汇税务咨询业务的高速增长。
增幅排名第三的中兴财光华会计师事务所入围了2010-2011年国务院国资委审计项目、财政部重点审计项目，助推了其业务收入的高速增长。立信会计师事务所则通过一系列的“强强联合”的合并举措，收入从8.1亿上涨到15.04亿元，在2012年的综合排名和业务收入排名均为本土所第一，这也是本土所首次全年业务收入突破15亿元大关。
立信会计师事务所有限公司主任会计师、立信会计师事务所管理有限公司总裁朱建弟接受记者采访时表示，近一年来，立信会计师事务所响应财政部的“支持会计师事务所做强做大”的政策号召，从内部和外部两个方面提升事务所的综合实力。内部方面，立信于2010成为首批取得H股资格的会计师事务所，完成了特殊普通合伙制的改制。除了做好现有业务以外，立信尤其注重高端业务的发展，例如证券业务、金融业务等。外部方面，立信通过执业理念相近的事务所进行合并和整合，在立信管理公司的领导下统一推广“立信”品牌，锻造了更加专业的新团队。
合并影响
合并成为事务所做大的捷径
近年来，事务所合并成为做大做强最常用的工具。中注协于6月8日印发的《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》也明确指出，鼓励全国会计师事务所综合评价排名前百家的事务所特别是较大规模事务所之间，实行强强合并和统一管理，事务所应重视合并对象的质量。
天健正信和京都天华合并为致同后，排名在原有基础上上升了一位。
不过在中瑞岳华高级合伙人张连起看来，合并可以做大，却未必能够做强。张连起对本报记者表示，事务所不能为排名而排名，合并只是做大做强的一个方面，而且做大并非一定会徵强，甚至有时候盲目做大，反而掩盖了事务所发展中的一些问题，更不能为了排名而搞合并，因合并而做大的事务所很多只会兴盛一时，事务所做久比做大更重要。
张连起还特别强调：“其实这个排名对事务所本身的发展意义不大。与业务排名等相比，中瑞岳华更注重技术、文化、培训等三方面工作的开展。在技术方面，中瑞岳华非常注重技术支持和技术研究，行业细分、行业风险、执业风险这些都很重要，我们设有项目组，专门进行技术攻关，客户如有技术方面的难题，随时可以咨询，同时，中瑞岳华对于项目组也提供了很多有效的支持。在文化建设方面，中瑞岳华注重合伙文化的建设，注重提升文化软实力、文化自觉、文化自信，定期举办合伙人活动，出版了专门的期刊等等。在培训方面，中瑞岳华也同样做了很多工作。”
“练好内功，做强做大是本土会计师事务所永恒的话题。因此，注重强化风险控制，是立信会计师事务所最大的特色。如今随着会计师事务所业务复杂度升级、规模不断扩大，立信在2012年里对建立风险控制体系进行不断地探索。”朱建弟也如此强调。
朱建弟说，“在做强做大的过程中，‘合伙制’的观念非常重要。每个会计师事务所都会遇到瓶颈，在“合伙”文化上下工夫才是解决问题的途径。联合、兼并、吸收会带来团队在执业水平和风险理念上的摩擦，因此，从内部提升才能由内而外的反映到事务所的业绩、排名等外在指标上来。”
跌幅汇总
处罚扣分影响排名执业风险受关注
在前50强中，下跌幅度最大的是利安达会计师事务所，收入缩减了5000万，跌幅达到了11.69%，跌幅排名第二的中审亚太会计师事务所去年业务收入4.55亿，比前年的4.87亿下相比下跌了6.49%。3月6日，中注协约谈中审亚太相关负责人，对其服务的上市公司客户的2011年年报审计业务风险进行提示。跌幅第三的中审国际会计师事务所因受处罚惩戒而被扣掉一分，同时在业务收入方面表现平平，综合排名由去年的18各跌至24名，业务收入跌幅为5.79%。
从2011年受惩罚的事务所统计表来看，本年度受处罚比较重的事务所是中兴华富华会计师事务所、华寅五洲会计师事务所和中喜会计师事务所。2月17日，中注协约谈中喜等2家事务所负责人，就其服务的上市公司2011年年报审计风险进行提示。然而，由于业务收入以58.95%的增长幅度在受惩戒的会计师事务所中排第一，中喜会计师事务所的综合排名与去年同期46名相比，未发生变化。
此外，大信会计师事务所、中准会计师事务所、上海东华会计师事务所、北京红日会计师事务所、北京中路华会计师事务所、中审国际会计师事务所和上海上会会计师事务所分别因惩戒被扣分。其中，上海上会会计师事务所排名由2011年的64位上升到今年的47位，原因是2011年因惩戒扣了4分，今年仅扣1分；此外，除北京中路华会计师事务所排名较去年上升2名以外，其他事务所排名均下跌，受到惩戒扣分是重要的原因。
值得关注的是，因新大地首次公开募股（IPO）事件陷入舆论漩涡的大华会计师事务所排在榜单第十位，去年收入逾8亿元。而传言因卷入绿大地造假上市事件的深圳市鹏城会计师事务所也进入榜单，位列第三十三位，去年收入逾1.5亿元。
小小一张榜 可见真问题
凡是排行榜必然会受到评判标准的影响，而评判标准是由少数人所制定，这意味着任何的排行榜都不可能绝对科学、得到所有人的认同，但这不妨碍从排行榜的对比中得出一些粗浅的结论，因为即使标准不科学，但当所有事务所都采用同一种“不科学”的标准时，它们之间的大致差异，也能一目了然。比如，在未面临重大风险的前提下，强强联合的确能够提高事务所的得分和排名；受到惩戒的事务所一般都面临着经营风险，而且很多还收到了中注协的约谈；等等。
当然，可探究的项目还很多，比如注会人数对业务增长的影响（中汇会计师事务所综合排名第15位，而若忽略事务所非注会人员的数量，按业务收入和注会人数计算得出的人均业务收入却上升到了第5位，仅次于“四大”，列本土所第一位）、新业务拓展对注会排名的影响；等等。但限于篇幅，这些可探讨的话题就留给读者研究。
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