上市公司虚假财务信息与中介组织关系探究，本文主要内容关键词为：上市公司论文,虚假论文,中介组织论文,财务论文,关系论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
目前，上市公司公布捏造、浮夸的财务数据，披露虚假的会计信息，欺骗公众、操纵股价问题，已经成为现代社会经济生活的一大公害，严重地威胁着社会经济的健康发展。
上市公司披露虚假的财务信息，引起股市剧烈波动，给广大投资者造成巨大经济损失事件无论在中国，还是在外国的资本市场都不同程度地发生。2001年7月《财经》杂志披露了银川广厦集团股份公司虚构利润近5亿元的消息；同年10月，美国能源业巨头安然公司，因虚报盈利6亿美元而申请美国联邦法院破产保护，令广大投资者血本无归，损失惨重；最近，美国第二大的电报、电话公司世界通讯公司和世界最大的复印机制造公司施乐复印机公司又分别爆出各自近40亿美元的财务欺诈丑闻，使整个社会对上市公司和为其出具审计报告的中介机构的信誉提出质疑，其信心也一落千丈。
银广厦事件使中国的中天勤（会计师事务所）轰然崩溃，安然、世通事件使安达信（会计师事务所）面临破产，这又使人们对社会中介组织的执业水平和执业道德产生疑问，上市公司披露虚假的财务信息，与为其财务报告审计部门的社会中介组织到底有无关系？
根据国际会计师联合会《国际审计准则》和中国注册会计师协会《独立审计准则》的要求，注册会计师在进行调查和报告时应保持应有的独立性，完全客观公正地形成审计意见。
从客观上讲，作为上市公司财务报告审计部门的注册会计师事务所，应是独立行使监督、鉴证权的社会中介组织，它们本不应该与上市公司的经营业绩有任何经济利益关系，中介组织的业务收入只与其工作量的大小相关。但是，事实并非如此，中天勤因给银广厦出具无保留意见的审计报告而获得高额的审计费收入，安达信2001年从安然公司收取的5200万美元的服务费中，约有一半是审计业务以外的咨询服务费收入，其中奥秘不言自明。
会计造假不外乎采用两种方法：其一是点石成金。即利用关联交易将本不值钱的商品以高出市场公允价值很多的价格出售，获取高额的利润，以蒙蔽视听；其二是无中生有、虚构事实。就是虚构本不存在的商品或劳务业务，将原有的财务数据凭空夸大，以虚构交易利润。这两种造假方法，虽然可以蒙蔽一些一般的会计方法，虽然可以蒙蔽一些一般的会计报表使用者，但通过正常的会计业务复核、利用基本的财务数据进行分析、计算，并不难发现其中的问题。但是为什么上述造假，有着较高职业水平和丰富工作经验的注册会计师却没有发现呢？究其原因，我们认为以下因素左右着会计师出具的审计报告：
1.强大的利益驱使。无论是美国的安达信还是中国的中天勤，它们为上市公司出具虚假的财务审计报告，都获得了超乎寻常的咨询收入，因而它们乐此不疲。强大的利益驱使，是社会中介机构和上市公司联手造假的根本动力。
2.法律监督体系尚不健全。由于现行法律、法规对披露虚假财务信息的责任追究、处罚不力，审计机关在对社会审计机构的指导、监督、管理方面相关配套政策并不健全，也使部分不法之徒敢于冒险造假。仅靠注册会计师行业自律和职业道德约束并不能从根本上解决问题。
3.不正常的市场需求。由于我国的上市公司大多由国有企业改制而来，国有股占主导地位，而国有资产管理者作为所有者的代表，由于体制原因和利益的不相关性，往往对手中投票权视为廉价之物，漠然视之。形成上市公司一言堂，中小股东“用脚投票”的局面。同时，一些人热衷于小道消息、内幕信息，正当渠道的信息得不到应有的重视。使我国并没有形成真正有效的市场信息需求体系。
4.过度的市场竞争。由于我国社会中介组织的发展很不均衡，部分地区出现机构和人员严重过剩，一些注册会计师事务所为了招徕生意，在签定审计业务委托书时，竟相采取低标准恶性竞争的形式承接业务。不仅贬低了注册会计师自身价值，而且也严重干扰了市场的健康发展。
针对虚假的财务信息与社会中介组织在执业过程中存在着某种联系，笔者认为对社会中介组织和注册会计师的执业行为应采取以下措施加以规范：
1.强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师的立身之本，发展之道。是所有权与经营权分离以及受托经济责任发展的必然结果。注册会计师能否发挥独立审计的作用，是能否防范虚假财务信息、杜绝财务假账的关键，虽然在我国已经颁布了注册会计师《独立审计准则》，为注册会计师开展审计业务保持独立性创造了有利条件，但事实上，注册会计师在执业时受到方方面面的干扰也是显而易见的。因此，必须为注册会计师执业创造相对宽松的法律环境、经济环境，以保证其审计的独立性。
2.大力加强注册会计师行业的法制建设。我国从1993年开始，陆续颁发了《注册会计师法》、《注册会计师执业规范》，但是，由于《审计报告指南》等一些规范性的具体操作规程并没有及时出台，使注册会计师出具的审汁报告主观性、随意性较大，缺乏必要的标准约束。
3.加强对注册会计师执业质量的监督检查，各级监督机关，尤其是各级审计机关要加强对注册会计师执业质量的监督检查，把对中介组织的监督检查列入日程，对其形成强有力的外部制约机制。要加强对其具体工作业务的抽查，使注册会计师疏于提高工作质量，注重于表面形式，虚假财务报告产生根源没有得到治理的局面得以扭转。
4.加强会计师事务所的资质管理，强化市场准入制度。目前，部分会计师事务所借用、串用资质和人员的问题比较普遍，一定程度上导致了执业水平不高的问题。应通过加强资质管理，提高市场准入门槛的办法，整合现有资源，使会计师事务所上规模、上水平，提高执业水平。
5.严格规范市场行为，防止恶性竞争。针对部分会计师事务所迫于生计，竞相压价，委曲求全，违心出具不合规审计报告的实际，要大力加强行业管理，规范市场行为，使会计师事务所的发展纳入良性发展轨道。
6.加强对注册会计师的岗位培训，提高从业人员素质。目前，我国已经加入世界贸易组织，注册会计师行业与国际社会接轨已成为必然，而从业人员知识陈旧、结构单一成为制约其行业发展的一大障碍。因此，加强对注册会计师的继续教育和岗位培训，更新知识以及实现人员的新老交替，成为注册会计师行业发展的当务之急。
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