会计研究要讲求科学性，本文主要内容关键词为：科学性论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
改革开放以来，在会计界，研究工作者、教育工作者、实际工作者和其他有关人员，关心、重视和开展会计理论与方法的研究，已蔚然成风，并取得了显著的成就。但在会计研究中，也存在缺乏科学性的问题，致使会计研究受到影响。因而有必要探讨会计研究的科学性。本文就此谈点认识，供讨论参考。
一、会计研究要有科学态度
会计研究要有科学态度，就是要求从实际出发进行研究。以客观存在的实际情况为依据，研究会计工作、会计改革和相关工作中的经验、教训、问题和新情况，弄清楚是什么。应避免研究的内容脱离实际情况，把想当然当作实际，把落后的实际当作一般实际，把外国的实际当作中国的实际，把历史当作现实，等等，造成会计研究不能为现实服务。
会计研究要有科学态度，就是要求采用辩证法进行研究。对研究的客观存在的实际情况，运用全面观点、本质观点、联系观点和发展观点等进行分析和探讨。在弄清楚是什么的基础上，要弄清楚为什么，怎么办，并提出会计研究的成果。就避免对问题的分析简单化，如对会计现实问题，看现象不深入看本质，看个别不联系看一般；对引进的会计理论与方法，缺乏分析，绝对地肯定或绝对地否定；对会计历史问题，缺乏历史分析，用现代水平衡量历史事实，如此等等，影响会计研究的正确认识。
会计研究从实际出发，采用辩证法，就是解放思想，就是科学态度。会计研究采用科学态度，才能使会计研究从我国的实际情况出发，研究现实问题，揭示事物的本质和发展规律，才能形成会计理论与方法，使会计理论研究达到国际水平。
会计研究的科学态度，针对现实存在的问题，主要应表现在：会计研究的内容要从实际出发；会计研究的方法要体系化；使用会计概念要符合逻辑；引进会计理论与方法要有鉴别；检验会计理论与方法的标准是实践。
二、会计研究的内容要从实际出发
会计研究的实际，是指客观存在的事实。客观的实际是纷繁的，要研究它，还必须深刻认识它。会计研究的客观实际，小到企业的某种会计事项，大到国民经济的某种经济现象，或国际经济的某种经济活动，但都是客观存在的一个系统。其特点是：独立性，具有一定的特殊性质，并按特定的方式运行；相关性，与其他方面相互联系；结构性，由各种因素所组成；层次性，具有相互制约的多级层次；社会性，反映一定的各方面的经济关系；动态性，受各种因素影响而不断发展变化。
会计研究的客观实际，由于受一定条件下的各种因素所制约，而表现为各种实际。（1）客观实际按直接性分为：直接实际， 研究主体参加的实际；间接实际，研究主体通过报刊书籍和其他媒体所了解的实际。（2）按先进性分为：先进实际，处于先进水平的实际；一般实际， 处于一般水平的实际；落后实际，处于落后水平的实际。（3）按实际的内容范围分为：宏观实际和微观实际；或国家实际、部门实际、地区实际和企业实际；或中国实际和外国实际；等等。（4）按实际的内容性质分为：会计核算实际和财务管理实际；或资金实际、成本实际和利润实际；或资产实际、负债实际、所有者权益实际、收入实际和费用实际；等等。根据会计研究的需要，还可作其他的分类。
会计研究的内容要从实际出发，就是要以客观存在的实际事实为研究对象。其基本要求是：（1）从中国的实际出发， 研究适应建立社会主义市场经济体制的会计理论与方法的实际问题；（2）面向世界， 研究国际会计领域会计实际中的理论与方法的问题，便于我国向国际会计协调；（3）对每一个实际问题要当作一个系统进行深入研究， 了解和把握其性质和特点，分析其影响因素和发展变化的规律。
三、会计研究的方法要体系化
在会计界，有人借鉴西方会计理论与方法，提出在我国会计理论研究中要采用规范会计方法，或采用实证会计方法。会计研究方法是完成会计研究任务的手段，根据研究任务采用相应的研究方法，不论研究任务的对象和内容，事前规定只采用某种研究方法（规范会计方法，或实证会计方法，或其他会计方法）是脱离实际的。适应会计研究任务的全面性、多样性和复杂性，会计研究方法要体系化，即形成会计研究方法体系（由各种会计研究方法相互联系、相互制约而形成的有机整体），根据不同的研究任务，采用不同的研究方法。
会计研究的阶段性要求采用相应的方法。会计研究是一个过程，基本包括两个阶段：会计经验知识阶段，从确定研究任务到搜集资料，以获取会计经验知识；会计理论知识阶段，从研究资料到提出研究成果、评价成果，以取得会计理论知识。
在会计经验知识阶段，相应采用的研究方法主要有：观察法（实地观察法，实验观察法，感官观察法，仪器观察法，实事观察法，全面观察法，本质观察法，定期观察法，历史观察法，连续观察法，追踪观察法，隐蔽观察法等）；调查法（调查会法，现场调查法，问卷法，访问法，电话调查法等）；实验法（定性实验法，定量实验法，结构实验法，原型实验法，模型实验法，探索实验法，验证实验法，测定实验法，因素实验法，比较实验法，中间实验法，实验室实验法，实地实验法等）。
在会计理论知识阶段，相应采用的研究方法主要有：抽象法；比较法（同类比较法，异类比较法，纵向比较法，横向比较法，历史比较法，现状比较法，宏观比较法，微观比较法，国内比较法，国际比较法，现象比较法，本质比较法，单项比较法，多项比较法，定性比较法，定量比较法，定期比较法，不定期比较法，短期比较法，中期比较法，长期比较法等）；分类法；结构法；归纳法（完全归纳法，不完全归纳法）；演绎法；分析法（定性分析法，定量分析法，因果分析法，比较分析法，分类分析法，层次分析法，结构分析法，功能分析法，系统分析法，静态分析法，动态分析法，现状分析法，历史分析法等）；综合法；概括法（经验概括法，理论概括法，外推概括法，上升概括法，复合概括法等）；模型法（物理模型法，数学模型法，思维模型法，自然现象模型法，社会现象模型法，静态模型法，动态模型法，宏观模型法，微观模型法等）；数学法（常量数学法，变量数学法，必然性数学法，或然性数学法）等。
会计研究任务的多样性要求采用相应的方法。会计研究任务，按内容分为基础理论研究、应用理论研究和开发理论研究；按内容的范围分为宏观理论研究和微观理论研究；按内容的性质分为规范理论研究和实证理论研究；按内容的学科类别分为基础性学科理论研究、职能性学科理论研究、综合性学科理论研究、部门性学科理论研究和专门性学科理论研究等。会计研究任务（即研究对象）及其所处研究阶段不同，相应采用的研究方法也不同。只有建立会计研究方法体系，才能适应会计研究任务的需要。
四、使用会计概念要符合逻辑
会计理论的表达方式，主要是会计概念、会计判断和会计推理。所以，在会计研究中，大量使用会计概念。使用概念符合逻辑，才能准确地反映研究的内容和对客观事物的认识。它要求：
会计概念要有定义。定义是通过一个概念揭示另一个概念内涵的逻辑方法。会计概念有了定义，才能确定其内涵，表明对事物本质的认识，才能进行学术交流和理论探讨。在有些会计理论的研究中，只提出会计概念，但没有定义，因而不知概念所指内容是什么。如在有些文章中经常提到“国际会计惯例”、“会计国家化”、“会计国际化”和“会计假设”等，但所指是什么内容有的没有定义。在会计教材中，有些基本会计概念也没有定义。由于会计概念没有定义，影响了对问题的认识和讨论。
会计概念的定义要准确。除某些会计概念因学术观点差异而影响其定义不致外，一般会计概念从形式逻辑的要求来看其定义要准确。会计概念的定义，有实质定义（揭示概念所反映事物的本质）和语词定义（明确语词表达什么概念）。实质定义又有性质定义、发生定义、关系定义、功能定义、操作定义和计算定义等。确定会计概念实质定义的方法，是“被定义项＝种差+邻近属概念”。语词定义又有说明语词定义和规定语词定义。会计概念要准确，是要求对概念所确定的定义，要能揭示概念所反映事物的内涵（特有属性，尤其是本质属性）。在会计理论研究中，有的会计概念“定义过宽”，如“会计是信息系统。”这个定义把会计等同为信息系统，使人误以为信息系统就只是会计。有的会计概念“定义过窄”，如“会计要素是会计对象的各个组成部分。”实际上，会计要素还包括会计工作要素、会计模式要素、会计理论要素等，不只是会计对象要素。还有的会计概念，“以比喻代定义”、“定义模糊不清”和“循环定义”等。所以，会计概念的定义准确，才能正确揭示概念所反映事物的内涵。
会计概念的外延要准确。会计概念的外延，是指具有概念所反映的本质属性的那些对象（对象的范围）。它是通过划分（明确概念全部外延的逻辑方法）来确定的。划分是由划分的母项（属概念）、划分的子项（种概念）和划分的标准三项组成；也就是将属概念分为所包含的种概念，从而明确概念的外延。在会计理论研究中，有的会计概念的外延是不明确的。如在会计界比较流行的认识：会计分为财务会计（内部会计）和管理会计（外部会计），或财务会计、管理会计和税务会计。这里，会计的外延是多大，会计是否只包括这几部分，其他的如“实证会计”、“通货膨胀会计”、“比较会计”等等，是否属于会计，这都需要进行讨论。
会计概念间的关系要明确。会计概念按内涵不同有抽象概念和具体概念，按外延不同有普遍概念和单独概念。会计概念间的关系，从概念的外延来看，有相容关系，表现为两个概念的全同关系（外延全部相同）、包含关系和交叉关系等。在判断会计概念间的关系时，“属概念”所包含的各“种概念”间的关系，应是不相容关系。在会计理论研究中，有的将相容关系的概念当作不相容关系的概念，如“会计的职能有核算职能、控制职能和监督职能。”担控制职能与监督职能两个概念是相容的，显然将其并列是不恰当的。或将全异关系的概念当作全同关系的概念，如“基本假设又称基本公设或惯例”，把全异关系的“基本假设”与“惯例”两个概念当作全同关系是不恰当的；又如“会计管理，简称会计，即会计工作。”把“会计管理”、“会计”和“会计工作”三个具有包含关系的概念，当作全同关系的概念也是不恰当的。
五、引进会计理论与方法要有鉴别
在会计理论研究中，为了探讨当今世界最新会计理论问题，有必要学习和借鉴国外一切有用的会计理论与方法，这对促进我国会计理论研究有重要的积极作用。同时，也值得注意一种现象，对引进国外会计理论与方法存在“三性”：表面性，对其作一般客观的介绍，缺乏深入的分析和研究；绝对性，对其作绝对地肯定或绝对地否定，缺乏全面的分析；倾向性，对其在绝对肯定的前提下，全盘移入。存在这“三性”，对学习与借鉴国外有用的会计理论与方法是极为不利的，既不能学好，也不能借鉴好。
对引进国外的会计理论与方法，要有鉴别，有鉴别才便于学习和借鉴。引进的国外会计理论与方法，由于它是在一定条件下一定经济制度的反映，是经济发展到一定阶段的反映，是依据一定政治经济理论的反映，并存在不同的学术观点，因而不能不加鉴别地学习和借鉴。
对引进国外的会计理论与方法，鉴别的方法是：在科学性上，弄清这些会计理论与方法是什么，为什么，是否是科学的，是否是一定的经济制度、经济发展、科学技术和现代管理的反映；在先进性上，这些会计理论与方法是否是当代国际上最新、最高的水平；在实践性上，这些会计理论与方法，在国外是否有用，应用的程度如何，在我国是否有用，能在哪些方面应用。
对引进的国外会计理论与方法，经过科学的鉴别，在学习、深入研究的基础上，有的直接拿来为我所用，有的经过改造为我所用，有的不能或暂时不能为我所用，也可作为学习的参考。
六、检验会计理论与方法的标准是实践
为适应建立社会主义市场经济体制的要求，我国的会计改革、会计研究、会计工作、会计法规建议和与国际会计协调等方面都取得了重大的成就。如何认识和判断这些成就，特别是如何认识和判断会计理论与方法，是需要认真研究的一个问题。
检验或判断会计理论与方法是否科学、先进和实用，要依据什么标准，事实上存在不同作法。有人检验我国会计理论与方法的标准，是用“国外标准”，言必称国外怎样，某国怎样，国际标准怎样；或用“权威标准”，言必称某人怎说，某国教授怎说，某书怎说；或用其他法规、制度、国际惯例等为标准；这不无道理，但不是科学的标准，不能用以作为检验会计理论与方法的标准。
检验会计理论与方法的标准应该是实践。实践是人类有目的地改造世界的社会活动。它包括生产实践活动、科学研究实践活动和其他实践活动。实践具有现实性、具体性、时空性、目的性、规范性、功能性、社会性和相对性等特点。实践表现为各种具体工作。以实践为标准检验会计理论与方法，是看会计理论与方法，是否有利于会计工作，是否有利于会计改革，是否有利于会计教育，是否有利于法规建设，是否有利于经济管理和经济建设。凡是有利的，就应该给予肯定，并不断充实、完善、提高和发展；凡不利的，就应该修订或否定。
用实践为标准检验会计理论与方法，有利于在实践的基础上建立和发展会计理论与方法，建立有中国特色的会计科学。