湖北家族企业审计需求实证研究，本文主要内容关键词为：湖北论文,家族企业论文,需求论文,实证研究论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
A 理论与文献回顾
家族企业，本文定义为由某一家族控制大部分股份的企业。研究表明，在全球500强中，有175家为家族控制的企业，在欧洲43％的企业为家族企业。而在我国，绝大部分民营企业为家族控制的企业，家族企业已成为我国经济发展中不可忽视的重要企业群体。对于家族企业对审计的需求，有许多理论可以进行解释。如根据委托代理理论，审计是一种监督手段，是委托人为减少代理风险而采取的一项监督措施，以减少代理人的逆向选择等机会主义倾向，维护委托人的合法权益。同时，在有外部股东参股的家族企业中，受各自利益驱动，也可能出现家族股东与外部股东之间的利益冲突，外部股东需要借助审计这一监督手段来维护自身权益。根据上述理论，研究家族企业对审计的需求，有两个特征可以被观察：一是家族企业所有权社会化程度，二是家族企业管理社会化程度。第一个特征是因为家族企业从非家族成员中吸收了外部资本。股权多样化增加了所有者之间的利益冲突，家族股东从自身利益最大化出发，有为了自身利益而转移企业资源的利益驱动。外部股东迫切需要一种监督手段来阻止这一行为，以维护自身利益。第二个特征与家族企业引入非家族管理人员有关。为了防止过高的代理成本和弥补所有者控制权的损失，家族企业业主在赋予非家族管理人员一定管理权限的同时，也有增强对审计等监督的需求。此外，作为所有权社会化的一个延伸，企业的债务规模也是影响审计需求的一个重要因素。为了弥补控制权的损失和确保资金安全与收益，债权人也有切身利益需求加强对家族企业的审计监督。
西方国家一些学者已经研究了家族企业对审计需求的影响因素。如Chowl982年研究了企业规模和债务对外部审计需求的影响，他发现企业债务对外部审计需求有较强影响，而企业规模对外部审计需求的影响则较为温和。国内的研究则主要集中在定性的理论分析上，定量的实证研究则较为缺乏。如徐旭认为在民营企业开展内部审计可以查错纠弊，健全内控制度，优化资源配置，提高经济效益。本文的目标是通过对部分家族企业审计需求的实证研究，验证家族企业的审计需求与企业规模、债务、社会化程度以及内外部审计之间的关系。
B 研究假说
（一）所有权社会化与审计需求之间的关系。根据一般经济人的假设，在家族企业中，外部股东所持股份占企业总股本的比例越高，家族成员越有激励通过在职消费等形式把企业的资产用于个人用途或转移资产。为了维护自身权益，非家族股东必然要求加强对企业的审计监督。假说1：家族企业对审计的需求与外部股东在家族企业的持股比例正相关。
（二）管理社会化与审计需求之间的关系。评判管理社会化程度的一个重要指标，是非家族成员在管理层中所占的比例。非家族成员在管理层所占的比例越高，所有权和控制权分离的程度就越高，企业业主就越有对企业进行审计的利益驱动。假说2：家族企业对审计的需求与非家族成员在管理层所占的比例正相关。
（三）企业规模与审计需求之间的关系。经验研究表明，企业规模与家族企业对审计的需求有相关关系。首先，随着企业规模的增大，家族企业、特别是两权分离的家族企业业主对企业进行有效控制的难度越来越大，成本越来越高。为了补偿控制权的损失，企业业主对审计监督就有了更为迫切的需求；其次，随着企业规模的扩大，企业由于内部控制不力可能造成的损失越来越多，通过审计可能弥补的损失也相应增加；第三，随着企业规模的扩大，审计的边际成本将逐步下降。根据上面的讨论，我们有假说3：家族企业对审计的需求与企业规模正相关。
（四）企业债务与审计需求之间的关系。对于企业债务与审计需求之间的关系，多数研究倾向于二者之间存在正相关关系。他们认为，随着债务在企业资产结构中比例的上升，股东有更大的激励从债券持有人手中转移财富，债权人从维护自身权益出发，必然加大对审计监督的需求。我们赞同以上观点。假说4：家族企业对审计的需求与债务在企业资产结构中的比例正相关。
（五）内部审计与外部审计之间的关系。在企业可以自由选择审计方式的环境中，家族企业对审计方式的选择取决于两个指标，一是审计成本，二是审计质量。一般来说，在不同的制度环境中，内部审计与外部审计的审计成本和审计质量有明显差异。因此，对于二者的关系很难下一定论，只能通过实证的研究来得出一个接近于现实的答案。如果二者在实证研究中呈正相关关系，则说明二者相互补充，是互补关系；反之则互为替代。如果不存在明显的相关关系，则二者既非替代也非互补关系。因为本研究是探索性质的，因此我们假定内部和外部审计之间既不是补充关系，也不是替代关系。假说5：家族企业对内部和外部审计需求之间无相关关系。
C 研究方法
本研究是我们承担的国家自然科学基金资助项目《当代中国的家族企业及其管理现代化研究》的一部分，研究中用到的数据来自我们对湖北省民营企业进行的问卷调查（共收到381份有效问卷）。根据本研究的实际情况，我们决定采用二元逻辑回归模型，对家族企业的审计需求及其影响因素进行相关性分析。考虑到不同因素对外部审计和内部审计可能存在不同影响，我们对内部与外部审计分别建立了两个回归模型。
1、外部审计需求的回归模型：
这里C[，（iayes）]代表家族企业进行内部审计的几率。
变量含义：
iayes（内部审计）来源于问卷调查上的问题：你的公司是否进行内部审计？如果是，则赋值为1，否则为0。
eayes（外部审计）也来源于问卷上的一个问题：你的企业是否进行过外部审计？如果是，则赋值为1，否则为0。
ESHA指外部股东在家族企业持股比例；EMAN指非家族成员在管理层中所占比例；SIZE指企业规模。为了确保企业规模能在模型中得到真实体现，我们对与企业规模有关的三个变量，销售收入、员工数量和总资产进行了一个因子分析。产生的新因子变量SIZE的方差贡献率为90.739％，三个变量的变量共同度分别为0.886，0.846，0.990；DEBT指企业负债占总资产的比例。
我们通过SPSS（专门统计分析软件）对数据进行了分析（由于篇幅所限，本文省略了所有图表）。从分析结果来看，在381家企业中，有41家进行了外部审计，87个进行了内部审计。通过两独立样本T检验发现，在企业股权结构、管理层构成、企业债务和企业规模等方面，进行外部审计与没有进行外部审计企业的不同是非常显著的。前在内部审计需求的影响因素上，外部股东持股比例、非家族成员在管理层的比例以及企业规模等三个变量，进行内部审计与没有进行内部审计企业的差异比较明显。而在债务规模上，二者的差异并不显著，进行内部审计的企业其债务水平并不比没有进行内部审计的企业有明显不同。
从逻辑回归分析的结果来看，家族企业外部审计需求模型的拟合度较好，回归模型总的拟合准确性为97.1％；内部审计需求模型也在可接受的水平上，回归模型总的拟合准确性达到88.5％。这两个回归模型实证了家族企业所有权社会化程度，即外部股东持股比例与家族企业审计需求之间的关系（外部审计：B=6.14，p=0.01；内部审计：B=29.35，p＜0.05＝，这为假说1提供了支持。同样的，企业规模与审计需求之间的关系也得到了验证（外部审计：B=3.63，p＜0.05；内部审计B=4.11，p＜0.05＝，这为假说3提供了支持。但在债务规模与审计需求之间的关系上，实证结果出现了分歧。回归分析的结果表明，企业债务对外部审计需求有重要影响（b=6.88，p＜0.05），但对内部审计需求的影响却不太明显（b=-7.46，p=0.11）。而在管理社会化与审计需求之间的关系上，无论是内部审计还是外部审计的实证结果。假说2都没有得到支持（外部审计：B=-3.44，p=0.43内部审计：B=3.98，p=0.27）。
最后，我们通过SPSS对内部审计和外部审计之间的关系进行了一个相关性分析。发现在内部审计和外部审计之间有一个显著的正相关关系（pearson=0.578，p＜0.05）。这表明在家族企业环境中，内部审计和外部审计之间有潜在的互补关系。
D 结论与讨论
本文建立的模型在家族企业两权分离的情况下对审计作为一种监督手段提供了支持。但从总体情况看，家族企业对审计的需求并不十分强烈，在381家企业中进行审计的企业仅有90家，这说明审计作为一种监督手段在家族企业中还没有得到广泛认同。这可能与审计自身的成本、效果以及家族企业业主的认识有关。
在对研究假说的支持上，我们发现只有部分研究假说得到了验证。从实证结果来看，家族企业对审计的需求与外部股东持股比例正相关，假说1得到了验证。这表明在家族企业中，外部股东倾向于把审计作为一种监督手段，来维护自己的合法权益。假说3也得到了验证。结果表明，家族企业对审计的需求与企业规模有较大关联度。我们认为正像假说中提到的，在目前我国的家族企业中，审计成本仍是许多家族企业考虑的重要因素。企业的规模越大，审计的边际成本越低，企业越有审计的需求。假说4没有完全得到证实。实证结果表明，债权人倾向于通过外部审计，而不是内部审计对家族企业进行监督。我们认为，这可能与债权人对内、外部审计的不同信任度有关。在信息不对称和审计质量无法得到有效保证的情况下，债权人更为倾向于信任外部审计，而不是内部审计。假说2则完全没有得到验证。这让我们感到有些意外。我们分析其原因，一是可能部分家族企业业主认为审计作用有限，难以在减少代理冲突、弥补信息不对称中发挥重要作用。而没有进行审计；二是可能家族企业的业主与代理人之间的相互信任度比较高，他们采用了一种更为委婉的方式来监督双方合同的执行；三是可能部分家族企业虽然实行了管理社会化，但其业主的集权度仍然较高，职业经理的实际权力较小，无需对代理人进行较高成本的监督。假说5主要讨论了外部审计与内部审计之间的关系，它没有得到证实。我们的结果表明二者之间存在显著的正相关关系，即进行外部审计的企业大都进行过内部审计，外部审计是内部审计的一个重要补充。这可能与家族企业利益相关者对内外部审计的不同信任度以及内外部审计的不同成本有关。不难推论，家族企业利益相关者更为信任外部审计，但外部审计的成本比内部审计要高。家族企业利益相关者只有在需要的情况下才会选择成本较高的外部审计。
标签：企业规模论文; 外部审计论文; 内部审计论文; 家族企业论文; 审计质量论文; 审计软件论文; 审计方法论文; 审计目标论文; 审计职业论文;